Вопрос: Организация выплатила материальную помощь работнику в размере 10 000 руб. в связи с тяжелым материальным положением. При заполнении расчета 6-НДФЛ сумма материальной помощи, превышающая 4 000 руб., указана только в поле 110 и ошибочно не указана в поле 112 разд. 2 расчета 6-НДФЛ. Будет ли организация привлечена к налоговой ответственности?
Ответ: Указание неполной информации в расчете 6-НДФЛ о суммах начисленных и выплаченных физическим лицам доходов может повлечь привлечение к ответственности по ст. 126.1 НК РФ.
По нашему мнению, поскольку неотражение в поле 112 разд. 2 расчета 6-НДФЛ суммы дохода не привело к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, это должно рассматриваться как смягчающее обстоятельство.
Обоснование: Расчет 6-НДФЛ представляется по форме и согласно Порядку заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - Порядок), утвержденным Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, в частности, указывается (п. 4.3 Порядка):
- в поле 110 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
- в поле 112 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам);
- в поле 130 - обобщенная по всем физическим лицам сумма вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.
В расчете 6-НДФЛ указываются только доходы, подлежащие налогообложению, и налоговые вычеты, уменьшающие эти доходы.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ, в частности, доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные за налоговый период в виде сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Налоговый агент может не указывать в расчете 6-НДФЛ выплаченную работнику в течение года материальную помощь в размере 4 000 руб., так как это доход, не подлежащий обложению НДФЛ.
В случае же выплаты работнику в течение года материальной помощи, например, 10 000 руб., ее следует полностью указать в полях 110 и 112 разд. 2 расчета 6-НДФЛ, разд. 2 Справки о доходах и суммах налога и в Приложении к Справке, а налоговый вычет в размере 4 000 руб. - в поле 130 разд. 2 расчета и в Приложении к Справке.
В соответствии с п. 1 ст. 126.1 НК РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, влечет ответственность в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
В Письме ФНС России от 09.12.2016 N СА-4-9/23659@ отмечается, что основанием для привлечения к ответственности является, в частности, неверное указание сумм доходов, налогов и налоговых вычетов.
Так, основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, будет является недостоверность информации, допущенной в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).
Однако НК РФ не содержит определения понятия "недостоверные сведения", в связи с чем любые заполненные реквизиты, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.).
Следует отметить, что налоговый агент освобождается от ответственности по п. 1 ст. 126.1 НК РФ, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
В случае предоставления недостоверной информации, которая не привела к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговым органом при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение необходимо учитывать положения п. 1 ст. 112 НК РФ в части применения смягчающих обстоятельств (п. 3 Письма ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что указание неполной информации в расчете 6-НДФЛ о суммах начисленных и выплаченных физическим лицам доходов может повлечь применение мер ответственности по ст. 126.1 НК РФ. Однако, по нашему мнению, поскольку неотражение в поле 112 разд. 2 расчета 6-НДФЛ суммы дохода не привело к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, это можно рассматривать как смягчающее обстоятельство.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
17.08.2021
