Вопрос: Включается ли вся сумма по больничному листу в предельный доход для стандартного вычета или только первые три дня, оплаченные работодателем?
Ответ: При расчете дохода, превышающего 350 000 руб., учитываются только первые три дня болезни, оплаченные работодателем.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ работникам предоставляется стандартный налоговый вычет на детей за каждый месяц налогового периода.
Согласно абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 350 000 руб.
При этом начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет не применяется.
ФНС России в своем Письме от 09.08.2019 N СД-4-11/15807@ разъяснила, что при расчете дохода, превышающего 350 000 руб., не учитываются суммы дохода, не подлежащего налогообложению. Согласно ст. 217 НК РФ указанные в ней доходы освобождаются от налогообложения полностью или частично.
На основании п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком).
Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
С 01.01.2021 все субъекты РФ перешли на прямые выплаты пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. ст. 6, 7 Федерального закона от 29.12.2020 N 478-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивает не работодатель, а территориальный орган ФСС РФ. Поэтому обязанностей налогового агента у работодателя не возникает. В данном случае в роли налогового агента выступает ФСС РФ, который и должен рассчитывать, удерживать и перечислять НДФЛ с выплачиваемых работникам пособий.
Работодатель удерживает НДФЛ в части пособия, выплачиваемого работнику за первые три дня нетрудоспособности (п. 1 ст. 217 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").
Таким образом, при расчете дохода, превышающего 350 000 руб., учитываются только первые три дня болезни, оплаченные работодателем.
Т.Е. Горбунова
ООО "ИК Ю-Софт"
06.08.2021
