Вопрос: Сколько раз ИП может подавать уведомление об уменьшении стоимости патента на страховые взносы в пределах действия патента (страховые взносы уплачиваются частями ежемесячно)? Как при этом заполняется уведомление?
Ответ: НК РФ не содержит ограничений по количеству представляемых уведомлений об уменьшении суммы налога. Пример заполнения уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов) представлен в обосновании.
Обоснование: Сумма налога, уплачиваемая в связи с применением ПСН и исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, при применении ПСН на уплаченные в данном налоговом периоде страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (абз. 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
В 2021 г. налоговым периодом признается календарный месяц. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (ст. 346.49 НК РФ).
В общем случае налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):
1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Налогоплательщик направляет уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму указанных страховых платежей (взносов) в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН (абз. 9 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
В настоящее время форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@. Сроки подачи уведомления не установлены (пп. "а" п. 7 Приложения к Письму Минфина России от 29.12.2020 N 03-11-03/4/116148).
Таким образом, налогоплательщик может подать указанное уведомление как до уплаты налога, так и после уплаты налога.
В случае если сумма налога, подлежащая уменьшению, уплачена до такого уменьшения, зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (абз. 11 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
НК РФ не содержит ограничений по количеству представляемых уведомлений об уменьшении суммы налога (п. 5 Письма ФНС России от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@).
По нашему мнению, если патент был выдан на срок менее года, то сумма налога может быть уменьшена на сумму ежемесячно уплаченных в данном налоговом периоде страховых взносов в том числе при уплате налога двумя платежами, для чего потребуется два уведомления. Если патент выдан на год и налоговым периодом является календарный месяц, то, на наш взгляд, с целью уменьшения налоговых рисков страховые взносы можно порекомендовать уплачивать в тех же месяцах, что и суммы налога, однако ввиду отсутствия официальных разъяснений по данному вопросу уменьшение налога, уплачиваемого двумя платежами, на сумму ежемесячно уплачиваемых страховых взносов также является допустимым.
Порядок уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов рассмотрим на примере.
Допустим, индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по оказанию услуг в области фотографии без привлечения наемных работников на территории г. Москвы, получен патент на 2021 г.
Размер потенциально возможного к получению годового дохода на 2021 г. составляет 990 тыс. руб. (п. 8 ст. 1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения").
Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, - 59 400 руб. (990 тыс. руб. x 6%) (п. 1 ст. 346.50, п. 1 ст. 346.51 НК РФ).
Налог должен быть уплачен в сроки:
- одна треть суммы налога (19 800 руб.) - не позднее 31.03.2021;
- две трети суммы налога (39 600 руб.) - не позднее 31.12.2021.
Сумма страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем в 2021 г., составляет 40 874 руб., в том числе (п. 1 ст. 430 НК РФ):
- на обязательное пенсионное страхование - 32 448 руб.;
- на обязательное медицинское страхование - 8 426 руб.
Предположим, что страховые взносы индивидуальный предприниматель уплачивает в течение календарного года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Индивидуальный предприниматель уплатит страховые взносы:
- в сумме 10 219 руб. (40 874 руб. / 12 мес. x 3 мес.) в январе - марте 2021 г.,
- в сумме 30 655 руб. (40 874 руб. - 10 219 руб.) в апреле - декабре 2021 г.
В этом случае, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель мог подать уведомление об уменьшении суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов в январе - марте 2021 г. на 10 219 руб. и может подать уведомление об уменьшении суммы налога на сумму страховых взносов, уплаченных в апреле - декабре, на 30 655 руб.
В первом уведомлении (которое представлялось по форме, рекомендованной Письмом ФНС России от 26.01.2021 N СД-4-3/785@) по строке 030 листа А указывалась сумма налога к уплате по патенту, в отношении которого производится уменьшение суммы налога, - 19 800 руб., по строке 110 листа Б указывалась эта же сумма. По строке 120 листа Б указывалась сумма страховых взносов, уменьшающая сумму налога, - 10 219 руб.
Во втором уведомлении по форме, утвержденной Приказом ФНС России N ЕД-7-3/218@, по строке 040 листа А также указывается сумма налога к уплате по патенту, в отношении которого производится уменьшение суммы налога, - 39 600 руб., по строке 050 - сумма страховых взносов, уменьшающая сумму налога, - 30 655 руб., по строке 060 - сумма страховых взносов, уменьшающая сумму налога, которая была учтена при уменьшении налога в ранее представленном уведомлении (переносится из предыдущего уведомления), - 10 219 руб.
В листе Б по строке 110 указывается общая сумма уплаченных страховых взносов - 40 874 руб., по строке 120 - общая сумма страховых взносов, уменьшающая сумму налога (сумма строк 050 листа А), - 30 655 руб., по строке 130 - общая сумма страховых взносов, уменьшающая сумму налога, которая была учтена в ранее представленном уведомлении, - 10 219 руб., по строке 140 в данном примере делается прочерк.
Соответственно, сумма налога к уплате по сроку не позднее 31.03.2021 составила 9 581 руб. (19 800 руб. - 10 219 руб.), по сроку не позднее 31.12.2021 составит 8 945 руб. (39 600 руб. - 30 655 руб.).
Дополнительно рекомендуется обратиться за официальными разъяснениями в Минфин России и ФНС России.
Ю.В. Подпорин
Ведущий эксперт отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой политики
Минфина России
17.08.2021
