Вопрос: Организация приобретает билеты на самолет у турагента. В акте агента о приобретении билетов НДС не выделен. В билетах НДС выделен. Можно ли заявить вычет НДС без счета-фактуры?
Ответ: В данной ситуации вычет НДС можно заявить на основании самого билета с выделенной суммой НДС. Счет-фактуру турагент выставлять не обязан.
Обоснование: Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 2.1, 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Согласно п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Соответственно, основанием для заявления вычета НДС и для регистрации в книге покупок будет непосредственно сам билет как бланк строгой отчетности, переданный турагентом (см. Письма ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8565, Минфина России от 30.11.2020 N 03-07-11/104225).
Также необходимо отметить, что в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость, принимаемого к вычету в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ (пп. "к" п. 6 Правил).
Соответственно, в графе 7 книги покупок необходимо указать реквизиты документов, подтверждающих оплату билетов турагенту (см. Письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-07-11/15889).
При этом нужно учесть, что право на вычет НДС по билетам у организации возникает не ранее чем работник представит авансовый отчет по командировке (п. 18 Правил, Письмо ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8565).
При этом необходимо отметить, что у турагента, если он действует от имени принципала, нет обязанности по оформлению счетов-фактур, по оформлению и ведению журнала учета счетов-фактур (см. Письмо Минфина России от 28.04.2018 N 03-07-09/29386).
Поэтому в рамках договора, заключенного с турагентом, действующим от имени и за счет принципала, билеты оформляются покупателям перевозчиком-принципалом в общеустановленном порядке, а именно путем оформления проездного документа (бланка строгой отчетности) с выделенной суммой НДС.
Г.И. Волынец
Налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
ООО "Компания Альянс"
23.06.2021
