Вопрос: За день вакцинации работника работодатель выплачивает средний заработок. Вакцинирование является добровольным желанием работника. Облагается ли данная выплата страховыми взносами? Отвечает ли выплата, произведенная за день, в котором работник не выполнял трудовые функции, критерию в пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ?
Ответ: Средний заработок, выплачиваемый работодателем работнику за день вакцинации, признается объектом обложения страховыми взносами на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ как выплата, производимая в рамках трудовых отношений.
Обоснование: Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
База для исчисления страховых взносов определяется работодателем по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого работника с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Таким образом, объектом и базой обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 420 НК РФ являются все выплаты в пользу работника в рамках трудовых отношений, выплачиваемые как на основании положений трудовых, коллективного договоров, локальных нормативных актов организации, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах и актах, но выплачиваемые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, как зависящие от результатов труда, так и имеющие социальный характер.
При этом в ст. 422 НК РФ в перечне выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, не поименованы суммы выплат в виде среднего заработка за дни вакцинации работников.
Учитывая изложенное, сумма среднего заработка, выплачиваемая работодателем работнику за день вакцинации, признается объектом обложения страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.
Е.Б. Баландина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
13.07.2021
