Вопрос: Нужно ли отражать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ переданный физическому лицу, не являющемуся работником организации, приз за победу в конкурсе профессионального мастерства, проведенном организацией в рекламных целях в I квартале 2021 г., стоимостью 30 000 руб.?
Ответ: Стоимость приза, вычет в размере 4 000 руб., неудержанный НДФЛ необходимо отразить по строкам 110, 130 и 170 разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год, а также в справке о доходах и суммах налога физического лица и в Приложении к справке.
Обоснование: Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, не превышающие 4 000 руб., полученные за налоговый период, в частности, в качестве приза, полученного за победу в конкурсе, проводимом в целях рекламы товаров (работ, услуг) (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Налоговая ставка в размере 35% устанавливается, в частности, в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ (4 000 руб. за налоговый период) (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев, год (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ, Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Приказ N ЕД-7-11/753@)).
Расчет по форме 6-НДФЛ состоит из (п. 1.2 Порядка, утвержденного Приказом N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок)):
- титульного листа;
- разд. 1;
- разд. 2;
- Приложения N 1 к расчету (справка о доходах и суммах налога физического лица (далее - справка)).
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка).
Так, в разд. 2 расчета 6-НДФЛ, в частности, указывается (п. 4.3 Порядка):
- в поле 110 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
- в поле 130 - обобщенная по всем физическим лицам сумма вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода;
- в поле 170 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ представляется по форме, утвержденной пп. 1.1 п. 1 Приказа N ЕД-7-11/753@ (п. 2 Приказа N ЕД-7-11/753@).
Справка подлежит заполнению при составлении расчета за налоговый период - календарный год. Справка является документом, содержащим сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5.1 Порядка).
В разд. 2 справки в поле "Общая сумма дохода" указывается общая сумма начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, указанных в разд. 3 справки и в Приложении к справке (п. 5.5 Порядка).
В разд. 4 справки указываются сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и исчисленная сумма неудержанного налога по соответствующей ставке, указанной в поле "Ставка налога" разд. 2 справки (п. 5.7 Порядка).
В Приложении к справке указываются (п. 5.8 Порядка):
- в поле "Код дохода" - код дохода, выбираемый в соответствии с "Кодами видов доходов налогоплательщика";
- в поле "Сумма дохода" - вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода;
- в поле "Код вычета" - код вычета, выбираемый в соответствии с "Кодами видов вычетов налогоплательщика". Код вычета указывается при наличии суммы соответствующего вычета;
- в поле "Сумма вычета" - сумма вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе "Сумма дохода".
Доходу в виде приза за победу в конкурсе профессионального мастерства, проведенном организацией в рекламных целях, соответствует код 2740 (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).
Вычету из стоимости выигрышей и призов, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), соответствует код 505 (Приложение N 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-11/387@).
Пунктом 1.3 Контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, направленных Письмом ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@, предусмотрено, что строка 140 разд. 2 "Сумма налога исчисленная" = (строка 110 "Сумма дохода, начисленная физическим лицам" - строка 130 "Сумма вычетов") / 100 x строка 100 "Ставка налога".
Таким образом, стоимость переданного физическому лицу приза за победу в конкурсе профессионального мастерства, проведенном организацией в рекламных целях, необлагаемую сумму вычета в размере 4 000 руб., а также неудержанный НДФЛ необходимо отразить по строкам 110, 130, 170 разд. 2 расчета 6-НДФЛ за квартал, полугодие, 9 месяцев, год, а также в разд. 2, 4 справки и в Приложении к справке.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
31.08.2021
