Вопрос: Организация заключила договор с медицинской организацией о проведении обязательных медосмотров некоторых категорий работников, согласно которому медосмотр будет проходить в специальном помещении по месту нахождения заказчика. Можно ли учесть расходы на диспансеризацию в целях налога на прибыль?
Ответ: По нашему мнению, включение в расходы по налогу на прибыль затрат на проведение обязательного медицинского осмотра по месту нахождения заказчика, адрес которого отсутствует в лицензии, выданной медицинской организацией, неправомерно.
Обоснование: Налогоплательщик вправе учесть обоснованные и документально подтвержденные расходы для целей налогообложения прибыли. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Расходы на оплату времени, связанного с прохождением работниками медосмотров, отнесены к расходам на оплату труда (п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Работодатель может учесть в расходах оплату труда за время прохождения медосмотра только в тех случаях, когда прохождение медосмотра для работника обязательно в соответствии с законодательством, что подтверждается официальными разъяснениями (Письма Минфина России от 15.01.2020 N 03-03-06/1/1267, от 26.07.2019 N 03-03-06/1/55836).
Расходы на проведение обязательных по закону медосмотров работников учитываются в прочих расходах (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.01.2019 N 03-03-06/1/3977).
При этом необходимо учесть, что организация вправе осуществлять медицинскую деятельность на основании выданной лицензии, в которой в том числе указан адрес осуществления такой деятельности (п. 46 ч. 1 ст. 12, п. 2 ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности").
Таким образом, заключение договора о проведении медицинского осмотра работников по месту нахождения организации-заказчика неправомерно, так как место проведения осмотра не предусмотрено медицинской лицензией. По нашему мнению, включение в расходы по налогу на прибыль затрат на проведение обязательного медицинского осмотра по месту нахождения заказчика, адрес которого отсутствует в лицензии, выданной медицинской организацией, также неправомерно.
Т.В. Липкина
ООО "ИК Ю-Софт"
13.09.2021
