Вопрос: Вправе ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль командировочные расходы (авиабилет, суточные и пр.) в случае, когда в командировку направляется генеральный директор (он же единственный учредитель ООО), заработная плата которому не начисляется (оформлен отпуск без содержания)?
Ответ: Организация не вправе учесть в расходах по налогу на прибыль указанные командировочные расходы.
Обоснование: Командировочные расходы, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также суточные учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Понятие "командировка" раскрыто в Трудовом кодексе РФ, в НК РФ отсутствует.
Согласно ст. 273 ТК РФ особенности регулирования труда руководителей организаций не распространяются на руководителя организации, являющегося ее единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества, однако это не означает, что на указанных лиц не распространяется действие ТК РФ.
Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Единственное основание, по которому работнику, в частности директору организации, может не начисляться заработная плата, - это нахождение работника в отпуске без содержания. Максимальная продолжительность неоплачиваемого отпуска действующим законодательством не установлена. Поскольку отпуск является одним из видов времени отдыха (ст. 107 ТК РФ), в которые работник свободен от исполнения должностных обязанностей, а служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ), соответственно, один и тот же период не может быть одновременно и отпуском, и командировкой.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что расходы на авиабилеты, суточные и прочее директора - единственного учредителя ООО в составе командировочных расходов при расчете налога прибыль не учитываются, поскольку поездка в производственных целях в период отпуска без сохранения заработной платы не может быть признана командировкой.
К.Г. Ермолаева
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
30.11.2021
