Вопрос: У работника производится удержание алиментов на несовершеннолетнего ребенка по исполнительному листу. 15.11.2021 работник представил заявление и уведомление налогового органа о подтверждении права на имущественный вычет по НДФЛ. Должен ли работодатель удержать алименты из суммы возвращаемого НДФЛ?
Ответ: Работодатель должен удержать алименты из всей суммы возвращаемого работнику НДФЛ в связи с получением им права на имущественный вычет по НДФЛ у работодателя.
Обоснование: Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым агентом до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по установленной форме (п. 8 ст. 220 НК РФ).
В случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета налоговый агент (работодатель) возвращает гражданину соответствующую сумму налога, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 (направленного налоговым органом для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 03.11.2015 N СА-4-7/19206@)).
Таким образом, если соблюдены условия получения вычета и у работодателя имеется подтверждение налогового органа по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@ (данная форма утрачивает силу с 01.01.2022), вычет должен быть предоставлен с начала налогового периода (Письмо Минфина России от 06.03.2020 N 03-04-05/16897).
Статьей 82 Семейного кодекса РФ установлено, что виды заработка и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, определяются Правительством РФ.
С 11.11.2021 вступило в силу Постановление Правительства РФ от 02.11.2021 N 1908 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, и признании утратившими силу некоторых актов и отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации".
В пп. "н" п. 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 1908, указано, что удержание алиментов производится в том числе с доходов в виде сумм возвращенного НДФЛ в связи с получением права на налоговый вычет через работодателя в соответствии с законодательством РФ, а также с денежных средств, возвращенных после перерасчета налоговой базы с учетом предоставления налоговых вычетов по окончании налогового периода.
Таким образом, вся сумма НДФЛ, возвращаемая работнику после 11.11.2021, при представлении работодателю заявления и уведомления налогового органа о подтверждении права на имущественный вычет по НДФЛ относится к доходам работника, из которых производится удержание алиментов.
Напомним, что в действовавшем до 11.11.2021 Постановлении Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 возвращенный в связи с получением имущественного вычета по НДФЛ налог не был прямо указан в Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей. В связи с этим имела место точка зрения о том, что алименты следовало удержать (например, Письмо Роструда от 28.12.2006 N 2261-6-1, Решение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 30.06.2021 N АКПИ21-390), а также точка зрения о том, что алименты не удерживались (например, Апелляционное определение Челябинского областного суда от 17.11.2015 по делу N 11а-14277/2015, Кассационное определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 18.12.2020 N 88а-28525/2020).
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
03.12.2021
