Вопрос: Заработная плата за сентябрь 2020 г. и исчисленный с нее НДФЛ были отражены в разд. 1 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г., которая была представлена в налоговый орган в октябре 2020 г. 3 ноября 2020 г. умер работник организации. В связи с временными финансовыми трудностями зарплата за сентябрь была выплачена работникам и жене умершего работника 7 ноября 2020 г. Как учесть данный факт и заполнить разд. 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев и за 2020 г.?
Ответ: В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г. необходимо было заполнить строки 020 и 040 с учетом заработной платы всех работников организации (включая и умершего) и исчисленного с заработной платы НДФЛ.
При заполнении разд. 1 расчета 6-НДФЛ за 2020 г. из показателя строки 020 следовало исключить сентябрьскую зарплату умершего работника, а из показателя строки 040 - исчисленный с нее НДФЛ.
Обоснование: Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчет по форме 6-НДФЛ), в частности, за полугодие не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом (абз. 2 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).
Форма расчета и Порядок его заполнения, которые подлежали применению в 2020 г., утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок).
Дополнительно отметим, что с отчетности за I квартал 2021 г. действует форма 6-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев заполняется на отчетную дату, то есть на 30 сентября соответствующего налогового периода, и должен быть представлен не позднее 2 ноября (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Датой фактического получения дохода в виде заработной платы за сентябрь признается 30 сентября (п. 2 ст. 223 НК РФ). В силу п. 3 ст. 226 НК РФ именно на эту дату организация исчисляет НДФЛ с заработной платы за сентябрь.
В разд. 1 расчета 6-НДФЛ по строке 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, по строке 040 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3.3 Порядка).
Отсюда следует, что в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г. организация правомерно отразила в строках 020 и 040 сентябрьскую заработную плату всех работников организации (включая и умершего) и исчисленный с нее НДФЛ.
Обязанность по уплате НДФЛ прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).
Суммы заработной платы, начисленной за отработанное время, выплачиваемые членам семьи умершего работника организации в связи с наследованием этих сумм, не подлежат обложению НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.03.2020 N 03-04-06/16879).
У организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с сумм вознаграждения, начисленного работнику, который умер, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи (Письмо Минфина России от 22.01.2020 N 03-04-05/3420).
Следовательно, сентябрьская заработная плата умершего работника подлежала выплате его жене в полном объеме (без удержания НДФЛ). Получается, что исчисленный 30 сентября НДФЛ с сентябрьской заработной платы и отраженный по строке 040 разд. 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г. удержать не с кого. Кроме того, доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не отражаются в расчете 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901).
На основании вышесказанного можно сделать вывод, что в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г. организация правомерно отразила в строках 020 и 040 сентябрьскую заработную плату всех работников организации (включая и умершего) и исчисленный с нее НДФЛ.
Поскольку заработная плата умершего работника, выплаченная его жене в порядке наследования, не облагается НДФЛ, а доходы, не подлежащие налогообложению, в расчете 6-НДФЛ не отражаются, по нашему мнению, при заполнении разд. 1 расчета 6-НДФЛ за год из показателя строки 020 следовало исключить сентябрьскую зарплату умершего работника, а из показателя строки 040 - исчисленный с нее НДФЛ.
При этом необходимо учесть, что непредставление уточненного расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г. с исключением из строк 020 и 040 разд. 1 соответствующих сумм зарплаты и НДФЛ может вызвать претензии со стороны контролирующих органов.
Подготовлено на основе материала
Т.Н. Гребенщиковой
ООО "ПРАВО-Конструкция"
20.12.2021
