Вопрос: Два работника организации после увольнения в середине 2021 г. приняты вновь на работу по новому договору. На момент увольнения их доход превысил 5 млн руб. При начислении зарплаты за сентябрь 2021 г. по новому договору нужно ли для расчета и определения ставки НДФЛ учитывать доходы работников до увольнения?
Ответ: Для определения ставки по НДФЛ (13% или 15%) при начислении заработной платы за сентябрь 2021 г. в рамках новых трудовых договоров организация должна учесть доходы данных работников, выплаченные с начала 2021 г. до момента увольнения. Иная позиция может вызвать споры с контролирующими органами.
Обоснование: Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 01.01.2021, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период".
В соответствии с п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ:
- 13% - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;
- 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн руб.
В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).
При этом исчисление суммы налога производится налоговым агентом без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ).
В данной ситуации после увольнения работники принимаются по новому трудовому договору в ту же организацию (к налоговому агенту), в которой они работали до середины года.
То есть норма абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ в этом случае не применяется.
Соответственно, налоговым агентом налог на доходы физических лиц исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в том числе выплаченным с января по дату увольнения, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы налогового периода суммы налога.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, для определения ставки по НДФЛ (13% или 15%) при начислении заработной платы за сентябрь 2021 г. в рамках новых трудовых договоров организация должна учесть доходы данных работников, выплаченные с начала 2021 г. до момента увольнения. Официальная позиция по данному вопросу отсутствует.
Н.В. Стрельникова
ООО "М-СТАЙЛ"
16.11.2021
