Вопрос: Организация относится к малым предприятиям и уплачивает страховые взносы по пониженному тарифу.
Работница уходит в отпуск по беременности и родам.
При определении пособия для расчета ее среднедневного заработка организация должна взять суммы заработка за два предыдущих календарных года и поделить на количество дней в расчетном периоде.
Должна ли при расчете среднего заработка данной работницы учитываться только база для взносов в ФСС РФ в размере 2,9% (выплаты в пределах МРОТ) или база свыше МРОТ, которая облагается по ставке 0%, тоже должна учитываться при расчете среднедневного заработка?
Ответ: Суммы заработной платы работницы, на которые начислялись страховые взносы на случай ВНиМ по пониженным тарифам, также формируют средний заработок, учитываемый при определении суммы пособия по беременности и родам, вне зависимости от сумм этих взносов и применяемого страхового тарифа.
Обоснование: Пониженные тарифы для малых предприятий установлены пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ.
Тариф страховых взносов составляет (пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ):
- в части, превышающей МРОТ, выплаты физическому лицу облагаются взносами по пониженным тарифам на случай ВНиМ - 0%;
- на часть выплат, не превышающую МРОТ, страховые взносы начисляются по общему тарифу взносов на случай ВНиМ - 2,9%.
Взносы на случай ВНиМ с выплат в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на случай ВНиМ на 2021 г. - 966 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 26.11.2020 N 1935).
Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка работницы, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).
Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка за два предшествующих календарных года на число календарных дней в этом периоде (730, 731 или 732 календарных дня), за исключением некоторых периодов времени, указанных в ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ (Письмо ФСС РФ от 03.03.2017 N 02-08-01/22-04-1049л).
В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ согласно НК РФ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Исходя из вышеназванных норм законодательства в средний заработок включаются все начисленные в пользу работника суммы вознаграждения, на которые начисляются страховые взносы вне зависимости от сумм этих взносов и применяемого страхового тарифа.
Следовательно, суммы заработной платы, на которые начислялись страховые взносы на случай ВНиМ по пониженным тарифам, также формируют средний заработок, учитываемый при определении суммы пособия.
При этом средний дневной заработок не может превышать предельную величину, которая для страховых случаев, наступивших в 2021 г., составляет 2 434,25 руб. ((865 000 руб. + 912 000 руб.) / 730 дн.) (ч. 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 3 ст. 421 НК РФ, Постановления Правительства РФ от 28.11.2018 N 1426, от 06.11.2019 N 1407).
П.С. Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
24.11.2021
