Как облагается НДФЛ и страховыми взносами зарплата беженцев?
Зарплата беженцев облагается страховыми взносами на ОПС, ВНиМ, ОМС и травматизм, а также НДФЛ по ставкам в зависимости от размера зарплаты за год.
Налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются беженцам - резидентам РФ.
Беженец в РФ - это лицо, не являющееся гражданином РФ, которое в силу вполне обоснованных опасений стать жертвой преследований по определенным признакам или убеждениям находится вне страны своей гражданской принадлежности и не может (не желает) пользоваться защитой этой страны вследствие таких опасений; или, не имея определенного гражданства и находясь вне страны своего прежнего обычного местожительства в результате подобных событий, не может (не желает) вернуться в нее вследствие таких опасений (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах" (далее - Закон N 4528-1)).
Лицу, признанному беженцем, достигшему возраста 18 лет и прошедшему обязательное медицинское освидетельствование в установленном порядке, территориальным органом МВД России выдается удостоверение беженца (п. 7 ст. 7 Закона N 4528-1, п. 2 Положения об оформлении, выдаче и обмене удостоверения беженца, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.05.2011 N 356).
НДФЛ
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).
По общему правилу налоговым резидентом считается лицо, фактически находящееся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Зарплата беженца независимо от статуса (резидент или нерезидент) при отсутствии других доходов облагается НДФЛ в следующем порядке (п. 2.1 ст. 210, ст. 216, п. п. 1, 3, 3.1 ст. 224 НК РФ):
• 13%, если сумма зарплаты за год составляет не более 5 млн руб.
• 650 тыс. руб. и 15% суммы доходов, превышающей 5 млн руб., если сумма доходов за год составляет более 5 млн руб.
При этом налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ. Окончательный налоговый статус определяется по итогам налогового периода. Указанный порядок налогообложения применяется в отношении доходов любых физических лиц независимо от гражданства (Письма Минфина России от 16.07.2020 N 03-04-05/61942, от 22.01.2020 N 03-04-05/3343, от 20.01.2020 N 03-04-05/2606).
Налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ. Данная ставка применяется к доходам от трудовой деятельности, полученным налоговыми резидентами РФ. Работникам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не предоставляются (пп. 9 п. 2.1, п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Страховые взносы
Беженец может иметь статус временно пребывающего иностранного гражданина, временно или постоянно проживающего (п. 1 ст. 9 Закона N 4528-1, ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", п. "в" ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации", п. 14 Правил осуществления миграционного учета иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.01.2007 N 9).
Работники-беженцы (временно пребывающие, временно или постоянно проживающие) признаются застрахованными лицами для целей обязательного пенсионного страхования, обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательного медицинского страхования, обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", п. 1 ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", пп. 7 п. 1 ст. 8 Закона N 4528-1, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
Таким образом, независимо от статуса на зарплату беженцев начисляются страховые взносы в общеустановленном порядке на ОПС, ОМС и ВНиМ по следующим тарифам (если не установлены пониженные тарифы страховых взносов) (п. 2 ст. 425 НК РФ, пп. 10 п. 1 ст. 8 Закона N 4528-1):
• на ОПС в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22%, свыше нее - 10%;
• на ВНиМ в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9%;
• на ОМС - 5,1%.
Следует учесть, что для субъектов МСП установлены пониженные тарифы страховых взносов в части выплат сверх МРОТ на начало года, определяемых по итогам каждого месяца (пп. 17 п. 1 ст. 427, п. 1 ст. 423 НК РФ).
Взносы на травматизм в ФСС РФ начисляются в зависимости от класса профессионального риска, установленного для организации (ст. 21 Закона N 125-ФЗ).
Подготовлено на основе материала
П.С. Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
