Вопрос: Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами материальная помощь и иные выплаты в связи со смертью работника (бывшего работника)?

style="max-height: 50vh;">

Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами материальная помощь и иные выплаты в связи со смертью работника (бывшего работника)?


Материальная помощь и иные выплаты в связи со смертью работника (бывшего работника), выплачиваемые членам его семьи, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, в том числе от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Однако если заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск начислены до даты смерти работника, но получены родственниками умершего, то эти выплаты облагаются страховыми взносами.
К членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные) (ст. 2 СК РФ). Указанные лица имеют право на получение:
• заработной платы, пособия по временной нетрудоспособности, компенсации за неиспользованный отпуск в части, которая не была получена работником ко дню своей смерти;
• материальной помощи в связи со смертью работника (бывшего работника);
• пособия на погребение работника.

Заработная плата, компенсация за неиспользованный отпуск, пособие по временной нетрудоспособности
Заработная плата, компенсация за неиспользованный отпуск, пособие по временной нетрудоспособности, не полученные работником ко дню своей смерти, выдаются членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти (ст. 141 ТК РФ, ч. 7 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), п. 1 ст. 1183 ГК РФ, Письмо ФСС РФ от 08.07.2015 N 02-09-11/15-11127).
Отметим, что оплата больничного листка производится за счет средств работодателя только за первые три дня периода временной нетрудоспособности (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).
Обязанность по уплате НДФЛ и страховых взносов прекращается со смертью работника или с объявлением его умершим (пп. 3 п. 3, п. 4 ст. 44 НК РФ).
Не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК РФ).
Следовательно, у работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с денежных средств, начисленных умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи (Письмо Минфина России от 06.03.2020 N 03-04-06/16879).
Объектом обложения страховыми взносами, в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, ст. 3, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)).
Датой осуществления выплат в целях страховых взносов признается день их начисления (п. 1 ст. 424 НК РФ, п. 5 ст. 22, п. 9 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).
Таким образом, суммы заработной платы, начисленной за отработанное время, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые членам семьи умершего работника организации в связи с наследованием этих сумм, не облагаются НДФЛ и, если выплаты начислены после даты смерти работника, страховыми взносами, в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Письмо Минфина России от 24.04.2017 N 03-15-06/24374).
Если указанные выплаты начислены до даты смерти работника, но получены родственниками умершего, то эти выплаты облагаются страховыми взносами как начисленные в рамках трудовых отношений в период, когда работник еще был застрахованным лицом (ст. 141 ТК РФ, Письмо Минфина России от 22.08.2017 N 03-15-07/53912, направлено Письмом ФНС России от 01.09.2017 N БС-4-11/17463).
Следует отметить, что пособие по временной нетрудоспособности не облагается страховыми взносами независимо от момента начисления в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Материальная помощь в связи со смертью работника (бывшего работника)
Работодатель вправе выплатить родственнику работника материальную помощь в связи со смертью работника.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Не подлежат налогообложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию (п. 8 ст. 217 НК РФ).
Материальная помощь на погребение работника организации и единовременная материальная помощь в связи с несчастным случаем на производстве, выплаченные супруге умершего работника, на основании п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (Письмо ФНС России от 28.02.2020 N СД-4-3/3456).
Как указано выше, круг лиц, относящихся к членам семьи, определен в ст. 2 СК РФ. Если умерший работник (бывший работник) и его родственник, получивший материальную помощь, являлись супругами, родителем и ребенком (или наоборот), то такая материальная помощь не облагается НДФЛ. Минфин России также высказывал мнение, что членами семьи являются лица, связанные взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. Однако во избежание споров с налоговыми органами, на наш взгляд, материальную помощь, выплаченную лицу, не упомянутому в ст. 2 СК РФ (например, родному дяде), безопаснее включить в налоговую базу на общих основаниях (Письма Минфина России от 26.10.2017 N 03-04-05/70419, от 02.12.2016 N 03-04-05/71785).
Материальная помощь, выплачиваемая организацией в пользу физических лиц в связи со смертью работников (бывших работников), страховыми взносами не облагается, поскольку данная выплата не является объектом обложения страховыми взносами, аналогично выплатам, рассмотренным выше (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Пособие на погребение работника
Если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (далее - Закон N 8-ФЗ)).
В случае если умерший состоял в трудовых отношениях и, соответственно, подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, выплата производится работодателем (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, п. 2 ст. 10 Закона N 8-ФЗ).
Выплата производится лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего. Это могут быть как супруги, близкие родственники, иные родственники, законные представители умершего работника, так и иные лица. Социальное пособие на погребение выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти. Выплата производится в день обращения (п. п. 1, 2, 3 ст. 10 Закона N 8-ФЗ, п. п. 4, 5 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
Пособие на погребение не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Подготовлено на основе материала
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"





См. также:
• В каком размере и на основании каких документов выплачивается пособие на погребение супруге умершего работника? Какие документы необходимы для возмещения средств от ФСС РФ?
• Можно ли выплатить зарплату умершего работника на его зарплатную банковскую карту?