Вопрос: Организация выплатила работнику материальную помощь в размере 4 000 руб. и в этом же налоговом периоде планирует вручить работнику подарок стоимостью 1 500 руб. Облагается ли НДФЛ стоимость подарка?

style="max-height: 50vh;">

Организация выплатила работнику материальную помощь в размере 4 000 руб. и в этом же налоговом периоде планирует вручить работнику подарок стоимостью 1 500 руб. Облагается ли НДФЛ стоимость подарка?


Стоимость подарка не облагается НДФЛ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом такие доходы, как материальная помощь, полученная от работодателей, стоимость подарков, полученных от организаций, и некоторые другие исключаются из налоговой базы в пределах 4 000 руб. по каждому виду дохода (п. 1 ст. 210, п. 28 ст. 217 НК РФ).
Вместе с тем при прочтении нормы остается неясность, применяется ли налоговый вычет в размере 4 000 руб. ко всей сумме доходов, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, или к каждому виду дохода отдельно.
В Письме ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@ (в отношении ранее действовавшей формы отчетности) разъяснялось, что организация вправе не представлять в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 230 и п. 5 ст. 226 НК РФ сведения о доходах физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в виде подарков, стоимость которых не превысила 4 000 руб. за налоговый период, а также в отношении иных доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период по каждому основанию, перечисленному в п. 28 ст. 217 НК РФ, в размере, не превышающем 4 000 руб.
Такой подход прослеживается и в Порядке заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС России от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@) (далее - Порядок заполнения). В частности, не облагаемая НДФЛ сумма стоимости подарков и материальной помощи, не превышающая 4 000 руб., показывается соответственно в строках 020 и 040 Приложения 4 "Расчет суммы доходов, не подлежащей налогообложению" к декларации по каждому подпункту (п. 10.1 Порядка заполнения). Общая сумма доходов, не подлежащих налогообложению, складывается из этих сумм и отражается в строке 130 Приложения 4 к декларации. Эта же сумма указывается и в строке 020 разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке", который заполняется для каждой налоговой ставки отдельно (п. 10.2 Порядка заполнения).
Кроме того, такие доходы, как подарки, материальная помощь и относящиеся к ним вычеты показываются в регистрах налогового учета и налоговой отчетности, в частности в форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом" (далее - расчет) (утв. Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@) каждый под своим кодом. Так, в Приложении к Справке о доходах и суммах налога физического лица (Приложение N 1 к расчету) доход в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения, налоговая база по которому определяется в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ, указывается под кодом 2720, доход в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения (за исключением имущества, полученного в порядке дарения, налоговая база по которому определяется в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ), указывается под кодом 2721, а вычет из стоимости подарков - под кодом 501. Для отражения суммы полученной от работодателя материальной помощи и вычета по этому доходу используются коды 2760 и 503 соответственно (п. 5.8 Порядка, утв. Приказом ФНС России N ЕД-7-11/753@, Приложение N 1 и Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).
Следовательно, можно сделать вывод, что необлагаемая сумма в размере 4 000 руб. относится не к общей сумме доходов, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, а к каждому виду дохода в отдельности. При этом Минфин России и ФНС России рекомендуют вести персонифицированный учет по каждому работнику и по каждому виду необлагаемого дохода. Если по итогам налогового периода сумма дохода, полученного по одному из оснований, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, превысит 4 000 руб., то сумма превышения подлежит налогообложению НДФЛ (Письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61283, ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@).
Таким образом, если организация выплатила работнику материальную помощь в размере 4 000 руб., не обложив ее НДФЛ, и в этом же налоговом периоде вручит ему подарок стоимостью 1 500 руб., то стоимость подарка также не будет облагаться НДФЛ. Если в текущем налоговом периоде работник еще раз получит такую же материальную помощь или подарок стоимостью свыше 2 500 руб., то сумма дохода по каждому основанию превысит 4 000 руб. В этом случае сумма превышения будет облагаться НДФЛ.
Необходимо учесть, что доходы, освобождаемые от налогообложения полностью либо частично в соответствии со ст. 217 НК РФ, не подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ. В этой связи организация вправе не отражать доходы, не облагаемые налогом, в размерах, установленных НК РФ. В случае если размер таких доходов превысит установленный, то они отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ в полном размере (Письма УФНС России по г. Москве от 14.03.2018 N 20-14/052437@, ФНС России от 11.04.2019 N БС-4-11/6839@, которые, по нашему мнению, могут быть применены и к действующей форме расчета 6-НДФЛ).

Подготовлено на основе материала
О.В. Кулагиной
Издательство "Главная книга"



См. также:
• Надо ли указывать в расчете 6-НДФЛ выплаченную работнику в течение года материальную помощь в размере 4 000 руб.?
• Как отражаются доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (в том числе стоимость подарков работникам в сумме, не превышающей 4 000 руб.), в расчете 6-НДФЛ?