Вопрос: Вправе ли организация на УСН учесть расходы на оплату доставки курьерской службой подарков к Новому году дистанционным работникам?
Ответ: Поскольку подарки к Новому году относятся к числу безвозмездных выплат, носящих социальный характер, расходы не направлены на получение дохода и их нельзя учесть при расчете налога на прибыль, то есть расходы организации на их приобретение не отвечают установленным п. 1 ст. 252 НК РФ критериям, расходы, связанные с передачей подарков к Новому году, в частности, посредством курьерской службы, нельзя учесть в расходах при исчислении УСН.
Обоснование: Согласно пп. 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ плательщики УСН вправе при исчислении налоговой базы учесть расходы на оплату почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, расходы на оплату услуг связи.
Услуга связи - деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений (пп. 32 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи").
Услуги почтовой связи - действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов денежных средств. В свою очередь, почтовыми отправлениями признаются адресованные письменная корреспонденция, посылки, прямые почтовые контейнеры (ст. 2 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи").
Следовательно, к иным подобным услугам могут быть отнесены услуги по курьерской доставке корреспонденции. Поскольку перечень услуг, подобных (аналогичных) почтовым, пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не ограничен, затраты на оплату курьерских услуг по доставке корреспонденции могут уменьшать доходы при определении налоговой базы.
Организации, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, однако при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, признание расходов, как указано в п. 1 ст. 252 НК РФ, должно иметь связь с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода (Письмо Минфина России от 06.06.2019 N 03-03-06/2/41347).
Подарки к Новому году относятся к числу безвозмездных выплат, носящих социальный характер, расходы не направлены на получение дохода и их нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ), то есть расходы организации на их приобретение не отвечают установленным п. 1 ст. 252 НК РФ критериям.
Таким образом, расходы, связанные с передачей подарков к Новому году, в частности, посредством курьерской службы, нельзя учесть в расходах при исчислении УСН (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
11.01.2022
