Предоставляется ли стандартный вычет на ребенка в период нахождения работницы в отпуске по беременности и родам?
Стандартный вычет в период отпуска по беременности и родам предоставляется работнице, если она получает в этот период или после него налогооблагаемый НДФЛ доход.
Если выплата налогооблагаемого дохода в налоговом периоде отсутствует или полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, стандартный вычет за налоговый период (указанные месяцы налогового периода) не предоставляется.
Женщинам по их заявлению и на основании листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам с выплатой соответствующего пособия (ст. 255 ТК РФ).
Не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) (п. 1 ст. 217 НК РФ).
То есть пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ.
Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный ФСС РФ максимальный размер пособия, не может рассматриваться в качестве государственного пособия и, следовательно, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60).
Таким образом, при выплате дохода в виде доплаты к пособию по беременности и родам организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются в отношении доходов, относящихся, в частности, к основной налоговой базе (например, заработной плате) (пп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 218, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, указанных в п. п. 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ), с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Если иное не установлено ст. 210 НК РФ, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Доплата к пособию по беременности и родам образует основную налоговую базу (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Размеры стандартного вычета на ребенка установлены пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах этого налогового периода, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода до получения соответствующего дохода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09 по делу N А38-661/20084-77, Письмо Минфина России от 25.12.2018 N 03-04-05/94556).
Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, налоговая база после прекращения выплат налоговым агентом не определяется и поэтому стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен (Письмо Минфина России от 30.10.2018 N 03-04-05/78020).
Пример. Право на стандартный вычет на ребенка
Допустим, работница, не имевшая ранее детей, находится в отпуске по беременности и родам с января 2022 г. В марте 2022 г. она родит ребенка, а в мае 2022 г. выйдет на работу на неполный рабочий день.
Таким образом, работодатель должен будет при наличии письменного заявления и документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет, предоставить вычет на ребенка при выплате дохода за май 2022 г. с месяца рождения ребенка, то есть с марта 2022 г.
Работница, не имевшая ранее детей, находится в отпуске по беременности и родам с января 2022 г. Работодатель ежемесячно производит доплату до фактического заработка, в результате чего общая сумма пособия по беременности и родам превысит максимальный размер, установленный законодательством. В марте 2022 г. работница родит ребенка.
Считаем, что работодатель, производящий рассматриваемую доплату, должен будет при наличии письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет, предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка с суммы ежемесячной доплаты с месяца рождения ребенка, в данном случае с марта 2022 г.
Работница, имеющая одного ребенка в возрасте пяти лет, находится в отпуске по беременности и родам в связи с предстоящим рождением второго ребенка с января 2022 г. Работодатель ежемесячно производит доплату до фактического заработка, в результате чего сумма пособия по беременности и родам превысит максимальный размер, установленный законодательством. В марте 2022 г. работница родит ребенка.
Работодатель, производящий рассматриваемую доплату, должен будет при наличии письменного заявления и документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет, предоставить вычет на первого ребенка с суммы ежемесячной доплаты к пособию по беременности и родам, а на второго ребенка предоставить вычет с месяца его рождения, то есть в данном случае с марта 2022 г.
Отметим, что, если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности, работает у налогового агента с начала года и на его обеспечении находится ребенок, налоговый агент должен предоставить налоговый вычет с начала года независимо от месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление о получении вычета с приложением к нему необходимых документов (Письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118, УФНС России по г. Москве от 04.06.2020 N 20-20/091227@).
Подготовлено на основе материала
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
