Как отражаются доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (в том числе стоимость подарков работникам в сумме, не превышающей 4 000 руб.), в расчете 6-НДФЛ?
По нашему мнению, доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ, в том числе в виде подарков работникам стоимостью не более 4 000 руб. за налоговый период, могут не отражаться в расчете 6-НДФЛ.
Доход в виде подарков, если их общая стоимость за налоговый период (календарный год) не превышает 4 000 руб., не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, представляется не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом в составе годового расчета 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ, п. 4 Приказа ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, п. п. 1.4, 1.18, 5.1 Порядка, утв. указанным Приказом (далее - Порядок)).
В разд. 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка).
В разд. 2 указываются, в частности (п. 4.3 Порядка):
• в поле 110 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
• в поле 112 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам);
• в поле 130 - обобщенная по всем физическим лицам сумма вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.
В отношении ранее применявшейся формы расчета 6-НДФЛ и не применяющейся в настоящее время формы 2-НДФЛ имелась позиция, что доходы, освобождаемые от налогообложения в полном либо частичном размере в соответствии со ст. 217 НК РФ, не подлежали отражению в них (Письма УФНС России по г. Москве от 14.03.2018 N 20-14/052437@, ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ (вопрос 1)).
По нашему мнению, указанная позиция применима и к действующей форме расчета 6-НДФЛ. Таким образом, доходы, не облагаемые НДФЛ, в том числе не облагаемые в пределах установленной суммы, в том числе подарки до 4 000 руб., могут не отражаться в расчете 6-НДФЛ. В случае если размер таких доходов превысит установленный размер, то они отражаются в указанных формах в полном размере. Также рекомендуется отразить доход, не облагаемый в пределах установленной суммы за налоговый период, в случае если в текущем периоде он не превысил указанного размера, но известно, что превысит его в следующих отчетных периодах за текущий календарный год (поля 110 и 130).
При представлении расчета 6-НДФЛ по итогам налогового периода заполняется Приложение N 1 к расчету "Справка о доходах и суммах налога физического лица" (далее - Справка), в которой отражаются сведения о доходах физического лица истекшего налогового периода (п. 5.1 Порядка).
В поле "Общая сумма дохода" указывается общая сумма начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, указанных в разд. 3 Справки и в Приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода". В поле "Налоговая база" указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель, указываемый в данном поле, соответствует сумме дохода, указанной в поле "Общая сумма дохода", уменьшенной на сумму вычетов, указанных в разд. 3 Справки и в Приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" (п. 5.5 Порядка).
В разд. 3 Справки указываются сведения о предоставляемых налоговым агентом стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетах, а также о соответствующих уведомлениях, выданных налоговым органом (п. 5.6 Порядка).
В Приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетах по каждой ставке налога. При заполнении Приложения к Справке указываются в соответствующих полях порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов, коды вычетов, суммы вычетов. В поле "Код дохода" указывается код дохода, выбираемый в соответствии с Кодами видов доходов налогоплательщика (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@). По соответствующим видам доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, указывается код вычета, выбираемый в соответствии с Кодами видов вычетов налогоплательщика (Приложение N 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-11/387@) (п. 5.8 Порядка).
Исходя из разъяснений налоговых органов в отношении ранее действующих форм доходы, не облагаемые НДФЛ, в том числе не облагаемые в пределах установленного размера за налоговый период, если указанный размер не был превышен, могут не отражаться в Справке в поле "Общая сумма дохода" и в Приложении к ней по соответствующим полям.
Соответственно, если необлагаемые доходы не отражены в поле 110 разд. 2 расчета 6-НДФЛ и в поле "Общая сумма дохода" разд. 2 Справки, то будет выполняться п. 1.5 внутридокументных Контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, доведенных Письмом ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@.
Обратите внимание! За недостоверные сведения в каждом расчете по форме 6-НДФЛ, если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126.2 НК РФ, штраф для организации составит 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, Письма Минфина России от 30.06.2016 N 03-04-06/38424, ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@).
Подготовлено на основе материала
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
