Вопрос: Организация реорганизована в форме присоединения в 2021 г. Как уплатить НДФЛ с доходов работников и представить форму 6-НДФЛ?

style="max-height: 50vh;">

Организация реорганизована в форме присоединения в 2021 г. Как уплатить НДФЛ с доходов работников и представить форму 6-НДФЛ?


В отношении доходов, выплаченных до дня государственной регистрации прекращения присоединяемой организации, обязанности по исчислению, удержанию, перечислению НДФЛ, а также представлению формы 6-НДФЛ (содержащей в том числе сведения о доходах каждого физического лица) возлагались на присоединяемую организацию. После государственной регистрации прекращения присоединяемой организации обязанности налогового агента исполняются реорганизованной организацией. Если присоединяемая организация до завершения реорганизации не представила форму 6-НДФЛ, обязанность по ее представлению возлагается на правопреемника.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
При прекращении организации путем реорганизации последним налоговым (расчетным) периодом по налогу на доходы физических лиц для такой организации является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ).
Соответственно, в отношении доходов, выплаченных до дня государственной регистрации прекращения присоединяемой организации при ее реорганизации в форме присоединения к реорганизуемой организации, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ возлагались на присоединяемую организацию. После государственной регистрации прекращения присоединяемой организации данные обязанности исполняются реорганизованной организацией (ст. 50 НК РФ).
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета (ст. 230 НК РФ):
• расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Начиная с представления сведений о доходах, полученных в 2021 г., данный документ представляется в составе расчета по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ, Приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).
В случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанностей по представлению указанных выше сведений они подлежат представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 230 НК РФ).
Организация-правопреемник представляет в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по форме 6-НДФЛ за последний период представления и уточненные расчеты за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) с указанием на титульном листе (стр. 001) по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" кода 215, а в верхней его части - ИНН и КПП организации-правопреемника. В строке "Налоговый агент" указывается наименование реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации.
В поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)" указывается код формы реорганизации (ликвидации) или лишения полномочий (закрытия) обособленного подразделения в соответствии с Приложением N 4 к Порядку, утвержденному Приказом ФНС России N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок) (в случае присоединения - 5).
По строке "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены организации до ее реорганизации. В расчете 6-НДФЛ, представляемом правопреемником налогового агента, необходимо указывать ОКТМО реорганизованной организации либо обособленного подразделения реорганизованной организации, при этом расчет в данном случае представляется в территориальный налоговый орган по месту учета по месту нахождения правопреемника налогового агента (п. 2.2 Порядка).
При представлении в налоговый орган расчета 6-НДФЛ, в состав которого входят справки о доходах и суммах налога физического лица (Приложение N 1 к расчету 6-НДФЛ), в рамках исполнения обязанностей организации как налогового агента и в рамках исполнения обязанностей организации как правопреемника налогового агента необходимо представление отдельных расчетов 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-11/582@).
Приложение N 1 к расчету "Справка о доходах и суммах налога физического лица" подлежит заполнению при составлении расчета за налоговый период - календарный год (п. 5.1 Порядка).
Вместе с тем, поскольку при прекращении организации путем реорганизации в форме присоединения последним налоговым периодом по НДФЛ для такой организации является период времени с начала календарного года до дня внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности, реорганизуемая организация до момента государственной регистрации прекращения своей деятельности должна представить в налоговый орган по месту своего учета расчет 6-НДФЛ, содержащий в том числе справки о доходах (Приложение N 1 к расчету), в отношении доходов, выплаченных с начала года и до дня завершения реорганизации организации (п. 3 ст. 55 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.10.2011 N ЕД-4-3/17827@).
Соответственно, если реорганизация организации происходит до окончания 2021 г., реорганизуемая организация должна представить расчет 6-НДФЛ за последний расчетный период и Приложение N 1 к нему, содержащие сведения о доходах, выплаченных физическим лицам с начала 2021 г. и до момента завершения реорганизации.
При этом полагаем, что в связи с отсутствием в НК РФ либо Порядке каких-либо отдельных сроков представления сведений о доходах при исполнении обязанности правопреемника, Приложения N 1 к расчету, в том числе в отношении доходов, выплаченных реорганизованной в форме присоединения организацией, представляются организацией-правопреемником по итогам 2021 г. не позднее 1 марта 2022 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Подготовлено на основе материала
Д.А. Морозова,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса



См. также: Как формируется бухгалтерская отчетность организации при реорганизации в форме присоединения?