Вопрос: Как принять к учету автомобиль в качестве основного средства?

style="max-height: 50vh;">

Как принять к учету автомобиль в качестве основного средства?


Автомобиль принимается к учету в качестве основного средства на основании первичного документа, отвечающего установленным требованиям. Необходимо определить первоначальную стоимость и элементы амортизации.
Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками (п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н):
• имеет материально-вещественную форму;
• предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности в производстве и (или) продаже ее продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд;
• предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Основным средством для целей налогового учета признается имущество, которое одновременно отвечает следующим требованиям (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ):
• используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией;
• срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
• первоначальная стоимость составляет более 100 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля
Приобретенный автомобиль отражается в бухгалтерском учете и налоговом учете по первоначальной стоимости.
Для целей налога на прибыль первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных п. 1 ст. 257 НК РФ.
В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).
В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются, в частности (п. п. 9 - 12 ФСБУ 26/2020):
• уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений суммы, за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов, с учетом премий и скидок. В случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена при отсутствии отсрочки (рассрочки);
• величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации;
• иные затраты, в отношении которых соблюдаются условия, установленные п. 6 ФСБУ 26/2020.
Оценочные обязательства по утилизации отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В случае если предполагаемый срок утилизации превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины (п. п. 8, 20 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Включение автомобиля в состав основных средств может оформляться, например, актом приема-передачи, отвечающим требованиям, устанавливаемым в отношении первичных учетных документов ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Срок полезного использования автомобиля
Списание стоимости автомобиля на расходы в целях бухгалтерского и налогового учета осуществляется через амортизацию (п. 27 ФСБУ 6/2020, ст. 258 НК РФ).
Сумма амортизационных отчислений определяется с учетом срока полезного использования. В бухгалтерском учете для целей амортизации также необходимо определить еще один элемент амортизации - ликвидационную стоимость. Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. п. 30, 32, 37 ФСБУ 6/2020, п. 1 ст. 258 НК РФ).
Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования автомобиля организация устанавливает самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования или ожидаемого износа, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации. Срок полезного использования определяется, в частности, исходя из ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта (п. п. 8, 9 ФСБУ 6/2020).
В целях налогового учета срок полезного использования автомобиля должен соответствовать амортизационной группе, к которой отнесен автомобиль с учетом ОКОФ (п. 1 ст. 258 НК РФ).


Пример. Срок полезного использования легкового автомобиля
Легковому автомобилю соответствует код по ОКОФ 310.29.10.2. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, данный автомобиль относится к третьей группе со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно.
Срок полезного использования автомобиля для целей налогового учета должен быть установлен в пределах указанного диапазона.

Начисление амортизации объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 33 ФСБУ 6/2020):
• начинается с даты его признания в бухгалтерском учете либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете;
• прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Независимо от окончания срока полезного использования начисление амортизации линейным методом прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Установленные законодательством различия в порядке амортизации могут привести к появлению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на приобретение автомобиля
Различный порядок формирования первоначальной стоимости имущества для целей бухгалтерского и налогового учета, различные даты начала амортизации, а также способы начисления амортизации, суммы, подлежащие амортизации, сроки полезного использования, установленные организацией в учетной политике, приводят к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (п. 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Различие между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на приобретение автомобиля может приводить к возникновению вычитаемых временных разниц (п. п. 10, 11 ПБУ 18/02).


Пример. Бухгалтерский и налоговый учет, если даты начала амортизации автомобиля различаются
Организация приобрела автомобиль 1 ноября за 750 000 руб. и в этот же день приняла его к учету в качестве основного средства. Ликвидационная стоимость определена равной 200 000 руб. Фактически автомобиль стал использоваться с декабря. Срок полезного использования как в бухгалтерском, так и в налоговом учете - 5 лет (60 месяцев). В бухгалтерском учете начисление амортизации будет осуществляться с 1 ноября, в налоговом учете - с 1 января следующего года (пп. "а" п. 33 ФСБУ 6/2020, п. 4 ст. 259 НК РФ). В бухгалтерском учете в ноябре и декабре отражается отложенный налоговый актив в размере произведения суммы начисленной амортизации и ставки налога на прибыль: (750 000 руб. - 200 000 руб.) / 60 x 20% = 1 833,33 руб. в ноябре и соответственно (750 000 руб. - 200 000 руб. - 9 166,67 руб.) / 59 x 20% = 1 833,33 руб. в декабре (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Различие между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на приобретение автомобиля может приводить к возникновению налогооблагаемых временных разниц (п. п. 10, 11 ПБУ 18/02).


Пример. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации по автомобилю, если сроки полезного использования различны
Организация в ноябре приобрела автомобиль стоимостью 750 000 руб, ликвидационная стоимость для целей бухгалтерского учета определена равной 200 000 руб. Для целей налога на прибыль ликвидационная стоимость не рассчитывается.
Срок полезного использования автомобиля для целей бухгалтерского учета - 60 месяцев, для налогового учета - 40 месяцев.
Ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете - (750 000 руб. - 200 000 руб.) / 60 мес. = 9 166,67 руб., в налоговом учете - 750 000 руб. / 40 мес. = 18 750 руб.
В бухгалтерском учете ежемесячно отражаются отложенные налоговые обязательства в размере произведения разницы сумм амортизации и ставки налога на прибыль: (18 750 руб. - 9 167 руб.) x 20% = 1 916,67 руб. (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).

Подготовлено на основе материала
О.А. Антошиной
ООО Аудиторская компания "Аудит-ЭЛ"



См. также: Как оформить материальную ответственность за сохранность ОС?