Вопрос: Как индивидуальному предпринимателю на ПСН уплачивать страховые взносы за себя?

style="max-height: 50vh;">

Как индивидуальному предпринимателю на ПСН уплачивать страховые взносы за себя?


Индивидуальный предприниматель обязан исчислять и уплачивать за себя страховые взносы на ОПС и ОМС.
Применение индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения не освобождает их от обязанности по уплате страховых взносов. Данная обязанность возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 419, п. п. 10 - 12 ст. 346.43 НК РФ, Письма Минфина России от 09.02.2021 N 03-02-11/8344, от 13.04.2020 N 03-15-05/29068).
Уплата ИП страховых взносов за себя осуществляется независимо от вида осуществляемой деятельности и факта получения дохода в конкретном расчетном периоде (Письмо Минфина России от 28.01.2021 N 03-15-05/5207).
Индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает страховые взносы за себя как в случае, когда он не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и в случае, когда он является работодателем, производящим выплаты в пользу своих работников (п. 2 ст. 419 НК РФ).

Случаи освобождения ИП от уплаты страховых взносов
Индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают за себя страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховые взносы в ФСС РФ в целях социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 6 ст. 430 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
При этом ИП могут добровольно вступить в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в ФСС РФ исходя из стоимости страхового года (ч. 3 ст. 2, ч. 1, 2 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").
ИП не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС за периоды, указанные в п. 1 (в части военной службы по призыву), п. п. 3, 5 - 8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ, в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 7 ст. 430 НК РФ).
При этом не исключена возможность освобождения ИП от обязанности по уплате страховых взносов на ОПС и ОМС за период беременности 70 (а в отдельных случаях - 84 или 90) календарных дней до родов при установлении судом обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, не позволивших ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, а также иных обстоятельств, свидетельствующих о невозможности осуществления предпринимательской деятельности и исполнения обязанности по уплате страховых взносов за этот период (п. 1 Постановления Конституционного Суда РФ от 09.04.2021 N 12-П).
Письмом ФНС России от 19.10.2021 N БС-4-11/14780@ направлена рекомендуемая форма заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и формат представления заявления.
Поскольку ИП на ПСН не представляют в налоговые органы налоговую декларацию, то для получения освобождения от уплаты страховых взносов при прекращении предпринимательской деятельности на ПСН им необходимо заявить об этом в налоговый орган. В последующем подтверждать отсутствие деятельности следует путем представления налоговых деклараций, не содержащих показателей полученного дохода, в зависимости от применяемой системы налогообложения (п. 8 ст. 346.45, ст. 346.52 НК РФ, Письмо ФНС России от 12.04.2018 N БС-4-11/6990@).
Следует учесть, что если с даты окончания действия патента истекло 15 месяцев или ИП в течение последних 15 месяцев не представлял документы отчетности, сведения о расчетах, предусмотренные налоговым законодательством РФ, а также если он имеет недоимку и задолженность в соответствии с налоговым законодательством РФ, то такой ИП может быть исключен налоговым органом из ЕГРИП (п. п. 1, 2 ст. 22.4 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", Информация ФНС России).

Размеры страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя
Индивидуальный предприниматель уплачивает за себя (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 430 НК РФ):
1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Если доход индивидуального предпринимателя за год не превышает 300 000 руб., то за период 2022 г. он уплачивает взносы в фиксированном размере - 34 445 руб.
Если доход за год превышает 300 000 руб., то помимо взносов в фиксированном размере индивидуальный предприниматель уплачивает еще 1,0% суммы дохода, превышающего 300 000 руб. При этом размер страховых взносов на ОПС за год не может быть более восьмикратного вышеуказанного фиксированного размера страховых взносов на ОПС.
Доходом индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ, если иное не установлено ст. 346.47 НК РФ (ст. 346.47, пп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ).
2. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 766 руб. за 2022 г.
Если ИП осуществляет не только предпринимательскую деятельность, но и иную деятельность (например, медиатора, оценщика), то он как единый субъект правоотношений однократно уплачивает фиксированные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование. При этом страховой взнос на ОПС в размере 1,0% рассчитывается от суммы совокупного дохода от всех видов осуществляемой деятельности, превышающей 300 000 руб. за расчетный период (но не более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на ОПС) (Письмо ФНС России от 24.06.2019 N БС-4-11/12211).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем за себя
Объектом обложения в отношении страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя, признается осуществление предпринимательской деятельности, а в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, также доход, полученный индивидуальным предпринимателем и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 3 ст. 420 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов отдельно в отношении страховых взносов на ОПС и ОМС (п. п. 1, 2 ст. 432 НК РФ).
Если индивидуальный предприниматель начинает или (и) прекращает осуществлять предпринимательскую деятельность в течение календарного года, то фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот год, определяется пропорционально количеству месяцев начиная с месяца регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя или (и) по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (п. п. 3, 4, 5 ст. 430 НК РФ).
Страховые взносы в фиксированных размерах уплачиваются индивидуальным предпринимателем не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим годом (п. 2 ст. 432 НК РФ).
В случае неуплаты (неполной уплаты) индивидуальным предпринимателем страховых взносов за себя в установленный срок налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за год. При превышении определенной налоговым органом суммы страховых взносов над суммой страховых взносов, фактически уплаченных индивидуальным предпринимателем, налоговый орган выявляет недоимку (п. 2 ст. 432 НК РФ).
При прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе (п. 5 ст. 432 НК РФ).
Сумму налога при применении ПСН можно уменьшить на сумму страховых взносов. О таком уменьшении необходимо направить уведомление в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, ст. 5 Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ).

Подготовлено на основе материала
Ю.С. Барыкиной
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению



См. также:
• Как индивидуальному предпринимателю на ПСН уплачивать страховые взносы за своих работников?
• Как заполнить заявление об освобождении от уплаты страховых взносов (КНД 1150081)?