Вопрос: Каков порядок представления отчетности по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу, НДФЛ, страховым взносам и как заполнять платежные поручения при реорганизации в форме преобразования в 2022 г.?

style="max-height: 50vh;">

Каков порядок представления отчетности по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу, НДФЛ, страховым взносам и как заполнять платежные поручения при реорганизации в форме преобразования в 2022 г.?


Если реорганизованная организация не исполнила обязанность по представлению налоговой отчетности, ее обязанность исполняет правопреемник.
Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. Таким образом, при реорганизации путем преобразования создается новая организация, которая будет являться новым налогоплательщиком (п. 4 ст. 57 ГК РФ, Письмо Минфина России от 20.11.2018 N 03-03-06/1/83586).

Общий порядок представления отчетности при реорганизации
Обязанность по уплате налогов при реорганизации в форме преобразования одной организации в другую переходит правопреемнику реорганизованной организации. При этом сроки исполнения обязанности по уплате налогов не переносятся (п. п. 3, 9 ст. 50 НК РФ). Налоговым законодательством также не установлена возможность изменения сроков подачи деклараций в связи с реорганизацией. Таким образом, если обязанность по представлению налоговых деклараций не была исполнена реорганизованным лицом до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о создании нового лица, такая обязанность должна быть исполнена правопреемником в срок, установленный законодательством.
При реорганизации организации последним налоговым периодом в общем случае является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация в результате реорганизации, до дня государственной регистрации прекращения организации, а если налоговым периодом является квартал - период времени с начала квартала, в котором прекращена организация в результате реорганизации, до дня государственной регистрации прекращения организации (п. п. 2 - 3.2 ст. 55 НК РФ).

НДС при преобразовании
Налоговым периодом по НДС признается квартал (ст. 163 НК РФ). НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения (кроме ввоза), уплачивается по итогам каждого квартала равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 5 ст. 174 НК РФ).
В случае непредставления реорганизованным лицом налоговой декларации по НДС за последний налоговый период его обязанность должен исполнить правопреемник.
Правопреемник, осуществляя подачу декларации по НДС в налоговый орган по месту его учета за реорганизованное лицо за последний налоговый период, в титульном листе по реквизиту "По месту нахождения (учета) (код)" указывает код 215, в сведениях об ИНН и КПП указываются ИНН и КПП правопреемника. Реквизит "Налогоплательщик" заполняется в соответствии с наименованием реорганизованного лица.
В реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации" проставляются соответственно ИНН и КПП реорганизованного лица по месту его нахождения.
В поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" указывается код 1 - "Преобразование".
В разд. 1 декларации заполняется код по ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, в соответствии с территориальной принадлежностью организации-правопреемника (п. 16.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок), Приложение N 3 к Порядку).
При представлении налоговой декларации реорганизованным лицом следует указать код налогового периода 21 - 24. В случае представления правопреемником налоговой декларации за реорганизованное лицо следует указать код налогового периода 51, 54, 55 или 56 (п. 20 Порядка, Приложение N 3 к Порядку).
Необходимо обратить внимание, что суммы налога, принятые реорганизованной организацией к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению правопреемником такой организации в случаях, предусмотренных пп. 2 - 4 п. 3 ст. 170 НК РФ (п. 3.1 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль при преобразовании
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. п. 1 - 2 ст. 285 НК РФ).
В случае неисполнения реорганизованным лицом до снятия с учета обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период декларацию должен представить правопреемник. Налоговые декларации по налогу на прибыль по реорганизованной организации (включая налоговые декларации по обособленным подразделениям) за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, а именно в налоговый орган по месту нахождения организации-правопреемника или в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (Письмо Минфина России от 17.12.2020 N 03-03-06/1/110695).
Правопреемник в титульном листе (листе 01) по реквизиту "По месту нахождения (учета) (код)" указывает код 215, ИНН и КПП в соответствии с реквизитами правопреемника. В реквизите "Организация/обособленное подразделение" указывается наименование реорганизованного лица.
В реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)" проставляются ИНН и КПП реорганизованного лица (п. 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее - Порядок заполнения декларации)).
В поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" указывается код 1 - "Преобразование".
При представлении налоговой декларации за последний налоговый период следует указать код налогового периода 50 (пп. 3, 6 п. 3.2 Порядка заполнения декларации, Приложение N 1 к Порядку заполнения декларации).
При представлении в налоговый орган правопреемником декларации за последний налоговый период в разд. 1 указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилось реорганизованное лицо (п. 4.5 Порядка заполнения декларации).
По общему правилу налоговая декларация по налогу на прибыль за последний налоговый период реорганизованным лицом должна быть представлена не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Налог на прибыль по итогам налогового периода должен быть уплачен в общем случае также не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).
НК РФ не предусмотрено особенностей исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль при реорганизации организации в форме преобразования.

Налог на имущество организаций при преобразовании
Налоговый период по налогу на имущество организаций определяется как календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).
Если декларация не была представлена реорганизованным лицом до снятия с учета, то при представлении в налоговый орган по месту учета правопреемника декларации за последний налоговый период за реорганизованное лицо в титульном листе (листе 01) указываются ИНН и КПП правопреемника, в поле "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код 215 или 281, а в поле "Налогоплательщик" указывается наименование реорганизованного лица (п. п. 3.2.1, 3.2.7, 3.2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утв. Приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ (далее - Порядок заполнения налоговой декларации), Приложение N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации).
В поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" указывается код 1 - "Преобразование" (п. 3.2.9 Порядка заполнения налоговой декларации, Приложение N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации).
В случае представления правопреемником налоговой декларации за реорганизованное лицо следует указать код налогового периода 50 (Приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации).
В поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (п. 3.2.10 Порядка заполнения налоговой декларации).
В разд. 1 и 2 декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (недвижимое имущество) (п. 4.3, пп. 3 п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации).
По общему правилу налоговая декларация по налогу на имущество за последний налоговый период реорганизованным лицом должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 372.1, п. 1 ст. 383, п. 3 ст. 386 НК РФ).

Транспортный налог при преобразовании
Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ).
Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное (п. п. 1, 2 ст. 363 НК РФ).
Таким образом, реорганизованному лицу следует произвести уплату налога до момента реорганизации, либо данное обязательство исполнит правопреемник.
В целях полноты уплаты налога налоговые органы передают (направляют) налогоплательщикам-организациям сообщения об исчисленной сумме транспортного налога. В случае реорганизации передача (направление) сообщений осуществляется правопреемнику(ам) (п. 4 ст. 363 НК РФ, п. п. 16, 17 ст. 1, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ, Письмо ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-21/6154@).

НДФЛ при преобразовании
Реорганизованное лицо, выплачивая доходы физическим лицам - налогоплательщикам НДФЛ, признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ, Приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@):
• расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма 6-НДФЛ);
• документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период НДФЛ по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (Приложение N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к 6-НДФЛ).
Срок представления формы 6-НДФЛ и справки о доходах и суммах налогов физического лица при реорганизации юридического лица не изменяется.
Реорганизованное лицо обязано представить 6-НДФЛ вместе со справкой о доходах и суммах налога физического лица до момента реорганизации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ). Для правопреемника же первым налоговым (расчетным) периодом является период времени со дня создания организации до конца календарного года, в котором создана организация (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).
В случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанностей по 6-НДФЛ с приложением указанные сведения подлежат представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 230 НК РФ).
Форма 6-НДФЛ за реорганизованное лицо заполняется в следующем порядке (п. 2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок заполнения 6-НДФЛ)):
• организация-правопреемник представляет в налоговый орган по месту своего нахождения расчет за последний период представления и уточненные расчеты за преобразованную организацию с указанием в титульном листе по реквизиту "По месту нахождения (учета) (код)" кода 215, а в верхней его части - ИНН и КПП организации-правопреемника, кода по ОКТМО реорганизованной организации либо обособленного подразделения реорганизованной организации. В строке "Налоговый агент" указывается наименование реорганизованной организации;
• по строке "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до ее реорганизации;
• в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" указывается код формы реорганизации (ликвидации) в соответствии с Приложением N 4 к Порядку заполнения 6-НДФЛ - 1;
• в поле "Отчетный период (код)" указывается код отчетного периода согласно Приложению N 1 к Порядку заполнения 6-НДФЛ - 51, 52, 53 или 90, означающие соответственно I квартал, полугодие, 9 месяцев или год (эти коды используются только при оформлении формы 6-НДФЛ в ситуации реорганизации или ликвидации).
Данные разд. 1 заполняются нарастающим итогом с начала года до даты реорганизации.
В разд. 2 отражаются календарные даты и суммовые значения за последний отчетный период (с 1-го числа 1-го месяца отчетного периода до даты реорганизации, но не более чем за 3 месяца).
Справка о доходах и суммах налога физического лица подлежит заполнению при составлении расчета за налоговый период - календарный год. Справка является документом, содержащим сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ).
Отметим, если реорганизованное лицо отразило в расчете 6-НДФЛ операции раньше положенного срока, уточненный расчет правопреемнику можно не представлять, в случае если это не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (Письмо ФНС России от 29.10.2019 N БС-4-11/22150@).

Страховые взносы при преобразовании
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 423 НК РФ).
При определении базы для начисления страховых взносов вновь созданная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации, и поэтому в базу для начисления страховых взносов включаются только выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации (Письмо Минфина России от 08.02.2021 N 03-15-06/7859).
При реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом по страховым взносам, включающим в себя выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, для вновь созданной организации является период со дня создания (то есть со дня ее государственной регистрации) до окончания календарного года, в котором создана организация (Определение Верховного Суда РФ от 09.09.2021 N 309-ЭС21-11604 по делу N А60-8016/2020).
Следует учесть, что ранее в судебной практике существовала позиция, основанная на положениях Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, согласно которой при реорганизации организации в форме преобразования без увольнения работников расчетный период должен был определяться с учетом работы у прежнего работодателя.
Так как расчетный период для плательщика взносов в течение календарного года, когда была осуществлена реорганизация, являлся непрерывным, исчисление правопреемником базы должно было проводиться нарастающим итогом с учетом выплат, произведенных реорганизованным юридическим лицом (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.09.2018 N Ф07-10813/2018 по делу N А13-19089/2017).
Страховые взносы уплачиваются в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.
Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. п. 1, 3, 7 ст. 431 НК РФ).
При этом следует учитывать, что если последний день срока приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Плательщик страховых взносов вправе исполнить обязанность по уплате взносов досрочно (п. п. 1, 9 ст. 45 НК РФ). В связи с этим реорганизованное лицо вправе уплатить страховые взносы ранее предусмотренного для уплаты срока, до реорганизации. Если реорганизованное лицо этого не сделало, то правопреемник должен будет выполнить эту обязанность по месту своего учета (п. п. 1, 2, 9, 11 ст. 50 НК РФ).
Расчет по страховым взносам может быть представлен до даты окончания реорганизации. В случае если реорганизованное лицо не представит указанный расчет, то эту обязанность должен будет исполнить правопреемник в срок, установленный п. 7 ст. 431 НК РФ.
При представлении в налоговый орган по месту учета правопреемника расчета за последний расчетный (отчетный) налоговый период за реорганизованное лицо в титульном листе по полю "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код 217, а в верхней его части указываются ИНН и КПП правопреемника. В поле "Наименование организации, обособленного подразделения / фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица" указывается наименование реорганизованного лица (п. 1.21 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утв. Приказом ФНС России от 06.10.2021 N ЕД-7-11/875@ (далее - Порядок заполнения расчета)).
В поле "ИНН/КПП реорганизованной организации /ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения" указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (п. 1.23 Порядка заполнения расчета).
В поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" указывается код 1 - "Преобразование" (п. 2.12 Порядка заполнения расчета, Приложение N 2 к данному Порядку).
При представлении расчета за последний отчетный (расчетный) период указывается код в соответствии с Приложением N 3 к Порядку заполнения расчета - 51, 52, 53 или 90 (п. 2.6 Порядка заполнения расчета).
В разд. 1 расчета указывается код по ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилось реорганизованное лицо (п. 1.24 Порядка заполнения расчета).

Заполнение платежных поручений при уплате налогов при преобразовании
Приказ Минфина России от 12.11.2013 N 107н (далее - Приказ N 107н) не устанавливает правил заполнения платежных документов организацией-правопреемником при исполнении обязанности реорганизованной организации по уплате налогов. Несмотря на это правопреемник должен будет при исполнении обязанностей реорганизованного лица по уплате налогов и страховых взносов руководствоваться нормами Приказа N 107н, поскольку данный нормативный правовой документ устанавливает порядок указания информации, идентифицирующей плательщика, и платеж при уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
При указании информации, идентифицирующей плательщика и получателя средств, правопреемник должен будет в платежном поручении указать (п. п. 4 и 11 Приложения N 1 к Приказу N 107н):
• в реквизитах "ИНН" и "КПП" плательщика - ИНН и КПП реорганизованного лица;
• в реквизите "Плательщик" - наименование правопреемника;
• в реквизитах "ИНН" и "КПП" - ИНН и КПП налогового органа, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• в реквизите "Получатель" - сокращенное наименование органа Федерального казначейства, которому открыт счет органа Федерального казначейства, и в скобках - сокращенное наименование налогового органа, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При указании информации, идентифицирующей платеж, правопреемник должен руководствоваться требованиями Приложения N 2 к Приказу N 107н. Правопреемнику в платежном поручении необходимо указать (п. п. 5 - 10, 12, 13 Приложения N 2 к Приказу N 107н, Разъяснения ФНС России):
• в реквизите "104" - соответствующий код бюджетной классификации;
• в реквизите "105" - код по ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией (расчетом);
• в реквизите "106" - ТП (платежи текущего года);
• в реквизите "107" - значение показателя налогового периода (месяц, квартал, полугодие, год);
• в реквизите "108" - 0, поскольку уплачиваются текущие платежи;
• в реквизите "109" - дату налоговой декларации (расчета), представленной в налоговый орган, а именно дату подписания декларации (расчета);
• в реквизите "Код" - уникальный идентификатор начисления. В этом поле организации необходимо указать 0, потому что УИН не формируется при перечислении налогов (сборов) организациями и индивидуальными предпринимателями;
• в реквизите "Назначение платежа" необходимо указать ИНН, КПП правопреемника. Для разделения информации об ИНН и КПП используется знак "//". После этого в реквизите "Назначение платежа" нужно указать, за кого платится налог, - наименование реорганизованного лица. Для отделения информации о плательщике от иной информации, указываемой в реквизите "Назначение платежа", используется знак "//".

Подготовлено на основе материала
Е.А. Артамоновой
Группа компаний
"Аналитический Центр"



См. также: Как представляются сведения индивидуального (персонифицированного) учета, включая форму СЗВ-СТАЖ, организацией, находящейся в процессе реорганизации в форме преобразования?