Как отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ отпускные, выплаченные за учебный отпуск?
Форма 6-НДФЛ при выплате отпускных в связи с учебным отпуском заполняется в общем порядке.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения и успешно осваивающим эти программы, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (ст. 173 ТК РФ).
Суммы оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка в п. 1 ст. 217 НК РФ не включены, поэтому они подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260).
Форма 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
В разд. 2 формы 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 2 ст. 230 НК РФ, п. 4.1 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок), п. 2 Письма ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@).
В разд. 1 формы 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода (п. 3.1 Порядка).
Отпускные за период ученического отпуска отражаются в расчете в общем порядке.
Так, в разд. 2 расчета указывается:
• по строке 110 - сумма дохода, начисленная физлицам, включая отпускные (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• по строке 120 - количество лиц, получивших отпускные;
• по строке 140 - НДФЛ, исчисленный в том числе с отпускных;
• по строке 160 - НДФЛ, удержанный в том числе с отпускных.
В разд. 1 расчета указывается (п. 3.2 Порядка):
• в поле 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода;
• в поле 021 - дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога с учетом п. 6 ст. 226 НК РФ;
• в поле 022 - обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату.
Пример. Заполнение формы 6-НДФЛ по отпускным за учебный отпуск
Сумма отпускных в связи с учебным отпуском в размере 25 500 руб. выплачена 01.12.2021. Исчисленный НДФЛ - 3 315 руб.
Данная операция отражается в форме 6-НДФЛ следующим образом:
• в разд. 1:
• по строке 021 - 10.01.2022 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ);
• по строке 022 - 3 315;
• по строке 020 - 3 315;
• в разд. 2:
• по строке 110 - 25 500;
• по строке 140 - 3 315;
• по строке 160 - 3 315.
Подготовлено на основе материала
Н.Н. Тактарова,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
