Как отразить в форме 6-НДФЛ сведения о возврате налога, излишне удержанного с начала 2021 г., работнику, заявившему имущественный вычет?
Сведения о предоставлении работодателем имущественного налогового вычета и о возврате излишне удержанного налога отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ за текущий период. Пример заполнения расчета по форме 6-НДФЛ представлен в обосновании.
Если работник в налоговом периоде обратился за предоставлением имущественного налогового вычета, организация - налоговый агент при определении налоговой базы предоставляет указанный вычет с начала налогового периода, в котором работник обратился за его предоставлением.
Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала налогового периода, является излишне удержанной и подлежит возврату налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 231 НК РФ.
Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника (п. 1 ст. 231 НК РФ, Письма Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15201, от 06.03.2020 N 03-04-05/16897).
Следует иметь в виду, что налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах (п. 1 ст. 224 НК РФ):
• 13% - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;
• 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн руб.
При этом в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 г., при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абз. 2 и 3 п. 1 ст. 224 НК РФ, применительно к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ).
Сведения о предоставлении работодателем имущественного налогового вычета и о возврате излишне удержанного налога отражаются в расчете 6-НДФЛ за текущий период, форма и Порядок заполнения которого утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок).
В разд. 1 указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода. В разд. 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. п. 3.1, 4.1 Порядка).
Сумма налога, возвращенная налоговым агентом в соответствии со ст. 231 НК РФ, подлежит отражению в полях 030, 032. В поле 031 указывается дата, в которую налоговым агентом произведен возврат НДФЛ.
В поле 130 указывается общая сумма вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода. В поле 180 отражается общая сумма НДФЛ, излишне удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. В поле 190 - общая сумма НДФЛ, возвращенная налоговым агентом в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода (п. п. 3.2, 4.3 Порядка).
Рассмотрим порядок отражения в расчете по форме 6-НДФЛ за 2021 г. сведений о возврате НДФЛ, излишне удержанного с начала 2021 г., работнику, заявившему имущественный вычет, в нижеследующем примере.
Пример. Заполнение формы 6-НДФЛ за 2021 г. при возврате работнику, заявившему имущественный вычет, излишне удержанного с начала года налога
В декабре 2021 г. работник представил уведомление из налогового органа о праве на имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением жилья в размере 1 300 000 руб. Ежемесячная заработная плата работника составляет 85 000 руб., НДФЛ - 11 050 руб. Заработная плата выплачивается 4-го числа следующего месяца. Иные вычеты по НДФЛ работнику не предоставлялись. На основании заявления работника излишне удержанный НДФЛ за период с января по ноябрь 2021 г. в размере 121 550 руб. возвращен работнику 14.12.2021 за счет собственных средств налогового агента (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Сведения о предоставлении работодателем имущественного налогового вычета и о возврате излишне удержанного налога отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2021 г., который заполняется по состоянию на 31.12.2021.
Далее рассмотрим порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ на примере этого одного работника.
В разд. 1 указываются:
• в поле 010 - 182 1 01 02010 01 1000 110;
• в поле 020 - 22 100 руб. (сумма фактически удержанного с зарплаты НДФЛ (11 050 руб. x 2 мес. (с октября по ноябрь)));
• в поле 021 - 05.11.2021 (дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная при выплате зарплаты за октябрь сумма налога) (п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@ (п. 2));
• в поле 022 - 11 050 руб. (НДФЛ с заработной платы за октябрь);
• в поле 021 - 06.12.2021 (дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная при выплате зарплаты за ноябрь сумма налога) (п. п. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ, п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@ (п. 2));
• в поле 022 - 11 050 руб. (НДФЛ с заработной платы за ноябрь);
• в поле 030 - 121 550 руб. (НДФЛ, возвращенный за 11 месяцев 2021 г.);
• в поле 031 - 14.12.2021 (дата возврата излишне удержанного налога);
• в поле 032 - 121 550 руб. (сумма налога, возвращенного 14.12.2021).
В разд. 2 указываются:
• в поле 100 - ставка 13%;
• в поле 105 - 182 1 01 02010 01 1000 110;
• в поле 110 - 1 020 000 руб. (начисленная зарплата за январь - декабрь (85 000 руб. x 12 мес.)) (п. 2 ст. 223 НК РФ, п. 4.3 Порядка);
• в поле 112 - 1 020 000 руб. (заработная плата за январь - декабрь) (п. 2 ст. 223 НК РФ, п. 4.3 Порядка);
• в поле 120 - 1;
• в поле 130 - 1 020 000 руб. (сумма имущественного вычета в пределах начисленного за 12 месяцев 2021 г. дохода);
• в поле 140 - 0 (поскольку налоговая база по НДФЛ равна 0);
• в поле 160 - 121 550 руб. (НДФЛ, фактически удержанный с зарплаты за январь - ноябрь 2021 г.);
• в поле 180 - 121 550 руб. (сумма излишне удержанного НДФЛ с начала года);
• в поле 190 - 121 550 руб. (сумма НДФЛ, которая возвращена работнику 14.12.2021).
Подготовлено на основе материала
Л.Ю. Рассадкиной
ООО "ЭЛКОД"
