Что такое накладные расходы?
Накладные расходы - это сопутствующие затраты, которые прямо не переносятся на себестоимость каждой единицы продукции, а подлежат распределению.
Законодательно понятие накладных расходов и их состав для всех отраслей экономики не закреплены. Однако в пп. "д" п. 18 Методики, утвержденной Приказом Минстроя России от 04.08.2020 N 421/пр, имеется упоминание о том, что к накладным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
В состав накладных расходов включаются затраты, размер которых невозможно определить для отдельно взятой единицы продукции, в частности:
• заработная плата и иные начисления административно-управленческому аппарату;
• амортизация основных средств, а также расходы на их содержание, обслуживание, дооборудование и ремонт, если невозможно определить сумму амортизации для отдельно взятой единицы продукции;
• арендные и лизинговые платежи в отношении имущества, прямо не используемого в процессе производства (офис, непроизводственное помещение, автомобили руководства и т.д.);
• командировочные расходы;
• представительские расходы;
• расходы на обеспечение техники безопасности, нормальных условий труда, противопожарной безопасности;
• расходы на страхование;
• расходы на рекламу;
• расходы на обслуживание займа (кредита);
• расходы на консалтинг, информационно-консультационные услуги, аудит, поиск персонала;
• почтово-канцелярские расходы, в том числе затраты на телефон, связь.
Распределение накладных расходов (определение процента накладных расходов)
Распределить накладные расходы к конкретному продукту нельзя, однако учитывать их для целей определения себестоимости продукции необходимо, в связи с чем порядок их распределения также подлежит закреплению в учетной политике.
Такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно. В основном при расчете калькуляции себестоимости накладные расходы распределяются по одному из следующих вариантов:
• пропорционально зарплате основного персонала (расчет накладных расходов пропорционально фонду оплаты труда работников, занятых в основном производстве);
• пропорционально стоимости сырья и материалов (расчет исходя из отношения прямых издержек на единицу товара к общей сумме прямых расходов);
• пропорционально выручке, объемам продаж и т.д. (распределение пропорционально машино-часам).
Кроме того, возможно комбинирование вышеприведенных методов, а также разработка собственного порядка распределения накладных расходов.
Пример. Распределение пропорционально заработной плате производственных рабочих
Организация занимается производством трех видов мебели.
Заработная плата производственных рабочих за месяц составила:
• изделие N 1 - 1 000 000 руб., произведено 100 штук;
• изделие N 2 - 2 000 000 руб., произведено 150 штук;
• изделие N 3 - 3 000 000 руб., произведено 500 штук.
Итого заработная плата производственного персонала - 6 000 000 руб.
Сумма накладных расходов, подлежащих распределению, - 1 000 000 руб.
Процент распределения на изделие N 1: (1 000 000 руб. / 6 000 000 руб.) х 100% = 16,6(6)% составляет заработная плата рабочих, занятых производством изделия N 1, от заработной платы всех производственников.
На единицу изделия N 1 будет распределено 0,166(6) x 1 000 000 руб. / 100 штук = 1 666,66 руб. на штуку.
Процент распределения на изделие N 2: (2 000 000 руб. / 6 000 000 руб.) х 100% = 33,3(3)%.
На изделие N 2 будет распределено: 0,333(3) x 1 000 000 руб. / 150 штук = 2 222,22 руб. на штуку.
И т.д.
Пример. Распределение пропорционально стоимости сырья и материалов
Стоимость сырья и материалов, использованных в процессе производства, составила 1 200 000 руб., в том числе:
• на изделие N 1 - 500 000 руб., произведено 100 штук;
• на изделие N 2 - 400 000 руб., произведено 150 штук;
• на изделие N 3 - 300 000 руб., произведено 500 штук.
Накладные расходы, подлежащие распределению, - 1 000 000 руб.
Распределение выглядит следующим образом.
Процент распределения на изделие N 1: (500 000 руб. / 1 200 000 руб.) x 100% = 41,6(6)% составляет стоимость сырья и материалов, использованных в процессе производства изделия N 1, от стоимости сырья и материалов всего производства.
На изделие N 1 будет распределено: 0,416(6) x 1 000 000 руб. / 100 штук = 4 166,67 руб. на штуку.
И т.д.
Пример. Распределение пропорционально выручке от объема продаж товаров (работ, услуг)
Выручка от продажи составила 10 000 000 руб., в том числе:
• на изделие N 1 - 5 000 000 руб., произведено 100 штук;
• на изделие N 2 - 4 000 000 руб., произведено 150 штук;
• на изделие N 3 - 1 000 000 руб., произведено 500 штук.
Накладные расходы, подлежащие распределению, - 1 000 000 руб.
Распределение выглядит следующим образом.
На изделие N 1: выручка от продажи изделия N 1 составляет 50% от всей выручки (5 000 000 руб. / 10 000 000 руб.).
50% x 1 000 000 руб. / 100 штук = 5 000 руб. на штуку.
И т.д.
Нормирование накладных расходов
Нормирование накладных расходов как таковое не предусмотрено и производится только в строительстве и химической промышленности (Приказы Минстроя России от 04.08.2020 N 421/пр, Минпромнауки России от 04.01.2003 N 2).
Кроме того, некоторые виды накладных расходов подлежат нормированию в налоговом учете, к таким расходам относятся:
• расходы на добровольное страхование работников (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
• представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
• расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
• расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам по контролируемым сделкам и контролируемой задолженности (ст. 269 НК РФ);
• расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (абз. 2 пп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
И.О. Горчилина
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
