Вопрос: Какие тарифы страховых взносов применяют ИП на УСН?

style="max-height: 50vh;">

Какие тарифы страховых взносов применяют ИП на УСН?


ИП на УСН, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают с этих выплат страховые взносы по тарифам, установленным ст. 425 НК РФ с учетом установленных пониженных тарифов. Индивидуальные предприниматели, не осуществляющие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы по тарифам, установленным ст. 430 НК РФ.
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен уплачивать (пп. 1, 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, Письма Минфина России от 06.02.2019 N 03-15-05/6911, от 06.02.2018 N 03-15-05/6891):
• взносы за работников;
• фиксированный платеж за себя, который не зависит от величины дохода;
• дополнительный взнос за себя с доходов свыше 300 000 руб. за год.

Тарифы для уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем за работников
Индивидуальный предприниматель, использующий в предпринимательской деятельности наемных работников, с выплат и иных вознаграждений работникам уплачивает страховые взносы в следующих размерах (п. 2 ст. 425 НК РФ):
1) на обязательное пенсионное страхование:
• в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 22%;
• свыше установленной предельной величины базы - 10%;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы - 2,9%;
в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов), - 1,8%;
3) на обязательное медицинское страхование - 5,1%.
При этом для ИП, относящихся к субъектам МСП, установлены пониженные тарифы страховых взносов на ОПС, ВНиМ и ОМС в части выплат сверх МРОТ на начало года, определяемых по итогам каждого месяца (пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ, пп. 16 п. 4, п. п. 8, 19 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Так, тариф страховых взносов на ОПС в отношении указанной части составляет 10% как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на ОПС, так и сверх предела указанной величины.
Тариф взносов на ВНиМ составляет 0%, а взносов на ОМС - 5% (п. 2.1 ст. 427 НК РФ).
При этом величина МРОТ является фиксированной. Ее размер не увеличивается на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (Письмо ФНС России от 23.04.2020 N БС-4-11/6828@, Информация ФНС России).

Тарифы для уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем за себя
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают (п. 1 ст. 430 НК РФ):
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено ст. 430 НК РФ:
• в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., то в фиксированном размере 32 448 руб. в 2021 г., 34 445 руб. - в 2022 г.;
• в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., то в указанном фиксированном размере и плюс 1,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 430 НК РФ). Так, максимальная сумма страховых взносов в 2021 г. составляет 259 584 руб. (8 x 32 448 руб.), в 2022 г. - 275 560 руб. (8 x 34 445 руб.).
Верховный Суд РФ, Конституционный суд РФ и ФНС России придерживаются позиции, что ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН (п. 52 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020, Определение Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 N 10-О, Письмо ФНС России от 01.09.2020 N БС-4-11/14090).
Однако ранее контролирующие органы придерживались иной позиции (Письмо Минфина России от 31.07.2020 N 03-15-05/67206, п. 1 Письма ФНС России от 23.09.2019 N БС-4-11/19262@);
2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 руб. в 2021 г., 8 766 руб. - в 2022 г.
При этом если физическое лицо относится к одной из категорий, поименованной в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ (неработодатели), осуществляет не только предпринимательскую деятельность, но и иную деятельность (например, медиатора, оценщика), то за расчетный период такой плательщик как единый субъект правоотношений однократно уплачивает фиксированные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размерах, установленных п. 1 ст. 430 НК РФ (Письмо ФНС России от 24.06.2019 N БС-4-11/12211).

Подготовлено на основе материала
Ю.В. Подпорина,
ведущего эксперта отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой политики
Минфина России



См. также:
• По каким КБК ИП перечисляет налоги и страховые взносы?
• Как при закрытии ИП уменьшить налог по УСН на страховые взносы?
• Как при закрытии ИП рассчитать и уплатить налог по УСН?