В каком порядке облагаются НДФЛ и страховыми взносами доходы работников, получивших временное убежище?
Доходы от осуществления трудовой деятельности работников, получивших временное убежище на территории Российской Федерации, облагаются НДФЛ по ставкам, установленным п. п. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ, а также страховыми взносами на ОПС, ВНиМ, ОМС и на травматизм.
Временное убежище - это возможность иностранного гражданина или лица без гражданства временно пребывать на территории Российской Федерации в соответствии с законодательством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах" (далее - Закон N 4528-1)).
Лицу, получившему временное убежище и прошедшему обязательное медицинское освидетельствование в установленном объеме требований медицинского сертификата, выдается свидетельство о предоставлении временного убежища на территории РФ.
Свидетельство является документом, удостоверяющим личность на территории Российской Федерации, и подтверждает право на пребывание на территории Российской Федерации. Лицо, которому предоставлено временное убежище на территории Российской Федерации и которое получило свидетельство о предоставлении временного убежища, подлежит постановке на учет по месту пребывания в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 12 Закона N 4528-1, п. 9, пп. "в" п. 14 Порядка, утв. Постановлением Правительства РФ от 09.04.2001 N 274 (далее - Порядок)).
НДФЛ
НДФЛ с доходов работников исчисляется, удерживается и уплачивается работодателями - налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, получившими временное убежище на территории Российской Федерации, облагаются НДФЛ по ставкам, установленным п. п. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ, независимо от статуса (резидент или нерезидент РФ) (п. п. 2, 2.2 ст. 207 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ).
Если работник является резидентом РФ, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (пп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Если работник не является налоговым резидентом РФ, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
В случае выплаты такому работнику, получившему временное убежище, доходов, не связанных с трудовой деятельностью и не являющихся дивидендами, процентами по вкладам (остаткам на счетах) НДФЛ исчисляется и удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
В течение календарного года по итогам каждого месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 431 НК РФ).
Работники, являющиеся лицами, получившими временное убежище, относятся к временно пребывающим в РФ иностранным работникам и признаются застрахованными лицами для целей (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 1, пп. 7 п. 1 ст. 6 Закона N 4528-1, п. 13 Порядка, ст. 5 Закона N 125-ФЗ, п. 2 Письма Минфина России от 20.01.2020 N 03-04-05/2606):
обязательного пенсионного страхования;
обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
обязательного медицинского страхования;
обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Если у плательщика страховых взносов нет права на применение пониженных тарифов, то с выплат застрахованным лицам - иностранным гражданам или лицам без гражданства, получившим временное убежище на территории Российской Федерации, страховые взносы исчисляются по следующим тарифам (п. 2 ст. 425 НК РФ):
• на ОПС с выплат в пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов - 22%, с выплат сверх установленной предельной величины базы для начисления взносов - 10%;
• на ВНиМ в отношении выплат, не превышающих предельную величину базы для начисления этих взносов, - 1,8%;
• на ОМС в размере 5,1%.
Следует учесть, что для субъектов МСП установлены пониженные тарифы страховых взносов в части выплат сверх МРОТ на начало года, определяемых по итогам каждого месяца (пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ).
Взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются в зависимости от класса профессионального риска (ст. 21 Закона N 125-ФЗ).
Подготовлено на основе материала
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
