Начисляются ли страховые взносы по дополнительному тарифу работникам, занятым на вредных работах, за период их учебного отпуска?
Суммы выплат работникам, занятым на вредных работах, начисленных за период их учебного отпуска, облагаются страховыми взносами по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке, поскольку эти работники продолжают числиться на должностях с вредными (опасными) условиями труда.
Для плательщиков-работодателей в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", применяются дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ст. 428 НК РФ).
При этом страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, так же как и страховые взносы по основным тарифам, начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии со ст. 420 НК РФ, за исключением сумм, поименованных в ст. 422 НК РФ.
В отношении работников, занятых на видах работ, указанных в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, но временно отсутствующих в связи с нахождением в учебном отпуске, суммы оплаты упомянутых периодов подлежат обложению страховыми взносами по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке, поскольку эти работники продолжают числиться на должностях с вредными (опасными) условиями труда.
Указанное подтверждается официальной позицией Минфина России в Письме от 25.09.2018 N 03-15-07/68350, доведенном Письмом ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-11/19048@.
При этом в некоторых случаях суды при рассмотрении споров в рамках рассмотрения дел на основании норм Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ придерживались позиции, что исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам должно производиться только с выплат, исчисленных за период непосредственной занятости работников на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Такой вывод содержится, в частности, в Определениях Верховного Суда РФ от 06.07.2016 N 302-КГ16-8370, от 30.10.2017 N 302-КГ17-15465.
Следует отметить, что данная судебная практика сложилась по делам со схожими фактическими обстоятельствами, но на основании норм Федерального закона N 212-ФЗ, утратившего силу.
В настоящее время налоговые органы по указанному вопросу руководствуются Письмом Минфина России N 03-15-07/68350, которое обязательно к применению налоговыми органами в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ.
Учитывая изложенное, противоположную позицию придется отстаивать в судебном порядке.
Подготовлено на основе материала
А.С. Островской,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
