Вопрос: Косметический салон, применяющий ОСН, продает подарочные сертификаты юридическим лицам для передачи их работникам в качестве поощрения. Согласно договору подарочный сертификат имеет ограниченный срок использования, по неиспользованным сертификатам косметический салон возвращает их стоимость после истечения срока действия сертификата. На момент выездной налоговой проверки денежные средства по некоторым сертификатам не были возвращены. Исходя из стоимости неиспользованных сертификатов, по которым денежные средства не были возвращены, были доначислены налог на прибыль, пени и штраф. Права ли налоговая инспекция? Продавец считает, что после истечения срока действия подарочного сертификата полученные за него деньги признаются авансом, который подлежит возврату покупателю. Соответственно, доходом остатки авансовых денежных средств будут считаться только после истечения срока исковой давности.
Ответ: Налоговый орган правомерно доначислил косметическому салону налог на прибыль, пени и штраф, так как не возвращенная в установленные договором сроки стоимость подарочного сертификата является безвозмездно полученным имуществом и должна учитываться в составе внереализационных доходов. Это согласуется с Определением Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу N 305-КГ14-1498.
Обоснование: Денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, являются предварительной оплатой товаров (услуг), которые будут приобретаться в будущем, то есть авансом, который на основании пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не должен учитываться в доходах для целей налогообложения прибыли при методе начисления.
Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться.
По истечении срока действия договоров продавец должен направить контрагенту по договору акт сверки взаиморасчетов и после его согласования вернуть остаток аванса по неотоваренным сертификатам.
До момента возврата средств остаток учитывается как кредиторская задолженность. Согласно п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы по истечении срока исковой давности, который составляет три года.
По мнению суда (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2014 N 09АП-46558/2013 по делу N А40-65470/13), в данной ситуации срок исковой давности не может быть применен, так как договором продажи подарочных карт предусмотрено, что по истечении срока действия карты она не может быть предъявлена для приобретения товара, а следовательно, предварительная оплата, не возвращенная приобретателю карт, является доходом продавца. Это согласуется с Определением Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу N 305-КГ14-1498, в котором указано, что денежные средства, полученные организацией при реализации подарочных карт, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Если в течение установленного в подарочной карте срока она не была предъявлена физическим лицом в целях получения товара, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, является безвозмездно полученным имуществом и должна учитываться в составе внереализационных доходов.
Таким образом, контролирующий орган правомерно доначислил косметическому салону налог на прибыль, пени и штраф, так как не возвращенная в установленные договором сроки стоимость подарочного сертификата является безвозмездно полученным имуществом и должна учитываться в составе внереализационных доходов.
Е.В.Селедцова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
10.03.2015
