Вопрос: У работника трое несовершеннолетних детей. В апреле он уволился из организации по собственному желанию. Его доход за этот месяц - 5000 руб. Работодатель предоставил работнику стандартный вычет по НДФЛ на детей в размере 5000 руб. В мае работник начал работать в другой организации. Обязан ли новый работодатель предоставить ему остаток неиспользованного стандартного вычета по НДФЛ в размере 800 руб.?
Ответ: Если работник, имеющий троих несовершеннолетних детей уволился в апреле из организации по собственному желанию, его доход за этот месяц составил 5000 руб. и работодатель предоставил ему стандартный налоговый вычет по НДФЛ на детей в размере 5000 руб., а в мае работник начал работать в другой организации, то новый работодатель не обязан предоставлять ему остаток неиспользованного стандартного налогового вычета по НДФЛ в размере 800 руб.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налогоплательщик вправе уменьшить доходы, подлежащие обложению НДФЛ, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1400 руб. - на первого ребенка;
1400 руб. - на второго ребенка;
3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет предоставляется родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
При этом указанные налоговые вычеты действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.
В рассматриваемой ситуации ежемесячно работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 5800 руб. до месяца, в котором его доход превысит 280 000 руб.
В Письме Минфина России от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251 разъяснено, что установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета. При этом, если в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода.
В силу п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В Письме от 27.02.2013 N 03-04-05/8-154 Минфин России отметил, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом с месяца поступления налогоплательщика на работу и в отношении доходов, полученных в данной организации. При этом, если до поступления на работу налогоплательщиком были получены доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, по окончании налогового периода в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом при условии представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов.
Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации новый работодатель не должен предоставлять работнику остаток стандартного налогового вычета по НДФЛ в размере 800 руб., который не был использован работником у предыдущего работодателя из-за недостаточного размера дохода, так как были начаты новые трудовые отношения.
Н.В.Ивашко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
04.07.2015
