Вопрос: Организация передала ведение бухгалтерского и налогового учета по договору аутсорсинга другой организации. Как при этом правильно оформить передачу аутсорсеру права подписи выдаваемых работникам справок по форме 2-НДФЛ? Достаточно ли упоминания такого полномочия в договоре или нужна отдельная доверенность?
Ответ: Если договором аутсорсинга предусмотрена передача права подписи документов за налогового агента, справку по форме 2-НДФЛ должен подписывать работник организации-исполнителя по договору аутсорсинга. При этом на такое лицо должна быть оформлена доверенность от организации-заказчика.
Обоснование: Трудовое и гражданское законодательство РФ не содержит специальных норм, регулирующих аутсорсинг, поэтому такие отношения регулируются нормами о договоре возмездного оказания услуг.
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).
Условия договора определяются по усмотрению сторон (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Следовательно, при заключении договора аутсорсинга стороны вольны определить, кто вправе подписывать бухгалтерские и налоговые документы заказчика.
Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (п. 3 ст. 230 Налогового кодекса РФ).
Заполненная справка по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, подписывается в поле "Налоговый агент (подпись)".
Налоговый агент может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя (п. п. 1, 4 ст. 26 НК РФ). Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с законодательством (п. 3 ст. 26 НК РФ). Уполномоченный представитель налогового агента - организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном ГК РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ).
При этом правила о доверенности применяются также в случаях, когда полномочия представителя содержатся в договоре, в том числе в договоре между представителем и представляемым, только если иное не установлено законом (п. 4 ст. 185 ГК РФ). Поскольку НК РФ установлено иное (а именно обязательность составления доверенности при передаче полномочий представителю), одного лишь указания на передачу права подписи справок по форме 2-НДФЛ в договоре аутсорсинга недостаточно, необходимо составление доверенности на такие полномочия.
Лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено. По общему правилу оно может передоверить их совершение другому лицу, если уполномочено на это доверенностью, при этом передоверие оформляется нотариально (п. п. 1, 3 ст. 187 ГК РФ).
Таким образом, если договором аутсорсинга предусмотрена передача аутсорсеру права подписи документов за налогового агента, справки по форме 2-НДФЛ должен подписывать работник организации-исполнителя по договору аутсорсинга, на которого оформлена доверенность по правилам ГК РФ.
Е.А.Федорцова
Издательство "Главная книга"
15.07.2015
