Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учесть в составе расходов доплату до размера оклада командированным работникам, если данная доплата предусмотрена локальным актом организации, коллективным и трудовым договорами?
Ответ: Организация, применяющая УСН, вправе учесть в составе расходов доплату до оклада командированным работникам, поскольку данная доплата установлена локальным актом, коллективным и трудовым договорами.
Обоснование: На основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Статьей 167 Трудового кодекса РФ установлено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Расходы, указанные в пп. 6 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как закреплено в ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Перечень расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, является открытым (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
При этом остается нераскрытым вопрос, является ли доплата до размера оклада командированным работникам обоснованными и экономически оправданными расходами для целей включения их в состав расходов на оплату труда.
Как пояснено в Письме Минфина России от 28.04.2014 N 03-03-06/1/19699, если доплаты до оклада работникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном акте (в трудовом и (или) коллективном договорах), то расходы на начисление подобных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций.
Аналогичный вывод отражен в Письмах Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/1/756, от 14.09.2010 N 03-03-06/2/164, от 03.04.2009 N 03-03-06/2/77.
Схожая позиция отражена в Постановлении ФАС Московского округа от 15.04.2013 по делу N А40-70325/12-20-390, рассматривающего правомерность учета доплат до оклада работникам, находящимся в отпуске по беременности и родам.
Данные выводы правомерно применить и к рассматриваемому вопросу, поскольку расходы на оплату труда при применении УСН принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль.
Таким образом, доплата до оклада командированным работникам включается в состав расходов при исчислении УСН, поскольку данная доплата установлена локальным актом, коллективным и трудовым договорами.
Д.В.Завгородний
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.09.2015
