Вопрос: Организация по договору аутсорсинга предоставляет работников для работы в районах Крайнего Севера. Работникам выплачиваются зарплата и надбавки по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях. Вправе ли организация учесть надбавки в составе затрат при исчислении налога на прибыль при условии, что работодатель (организация), с которым у данных работников заключены трудовые договоры, расположен в г. Владимире?
Ответ: Организация не вправе учесть надбавки по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, выплачиваемых работникам, работающим на основании договора о предоставлении персонала в стороннюю организацию в составе затрат при исчислении налога на прибыль, поскольку организация, с которой у данных работников заключены трудовые договоры, расположена в г. Владимире.
Обоснование: Согласно п. 11 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.
Оплата труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера, осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате, которую работодатель обязан выплачивать в полном размере и в установленные сроки (абз. 7 ч. 2 ст. 22, ст. 315 Трудового кодекса РФ, Обзор Верховного Суда Российской Федерации практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.02.2014)).
Согласно ч. 1 ст. 316 ТК РФ размер районного коэффициента и порядок его применения устанавливаются Правительством РФ.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация согласно договору аутсорсинга предоставляет работников для работы в районах Крайнего Севера, при этом сама организация-работодатель находится в г. Владимире.
Учитывая вышеизложенное, расходы в виде районных коэффициентов, выплачиваемых работникам, работающим на основании договора о предоставлении персонала в стороннюю организацию, расположенную в районах Крайнего Севера, организация-работодатель не вправе отнести в состав расходов на оплату труда, поскольку организация, с которой у данных работников заключены трудовые договоры, расположена в г. Владимире. Данное мнение согласуется с позицией Минфина России (Письмо от 27.04.2006 N 03-03-04/1/405).
Таким образом, организация не вправе учесть надбавки по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, выплачиваемых работникам, работающим на основании договора о предоставлении персонала в стороннюю организацию, в составе затрат при исчислении налога на прибыль, поскольку организация, с которой у данных работников заключены трудовые договоры, расположена в г. Владимире.
Е.В.Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
08.09.2015
