Вопрос: Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оплата организацией работнику дополнительных дней отпуска по уходу за ребенком-инвалидом?
Ответ: Учитывая позицию Минтруда России по аналогии, оплата организацией работнику дополнительных дней отпуска по уходу за ребенком-инвалидом облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Согласно судебной практике данные выплаты не облагаются страховыми взносами. Если организация решит не облагать страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний данную оплату, при возникновении претензий со стороны ФСС РФ свою позицию ей предстоит доказывать в суде.
Обоснование: В соответствии со ст. 262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка в порядке, который устанавливается федеральными законами. Порядок предоставления указанных дополнительных оплачиваемых выходных дней устанавливается Правительством Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными организациями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.
Как установлено ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.
Как разъяснено в Письме Минтруда России от 16.04.2015 N 17-3/ООГ-485, на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, подлежит обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.
В Письме Минтруда России от 26.12.2014 N 17-3/В-637 указан такой же вывод.
Данный вывод по аналогии следует применить и в отношении исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в отношении оплаты тех же дней.
Однако судебная практика по данному вопросу указывает на необложение страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассматриваемых выплат.
В Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.04.2015 N Ф07-1329/2015 указано, что, поскольку оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей по уходу за детьми-инвалидами не является вознаграждением за труд, а является по существу гарантированной государством компенсацией лицам, исполняющим семейные обязанности, эти выплаты, на основании ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами.
В Постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2015 по делу N А13-5753/2014 указано, что, как следует из положений пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, от обложения страховыми взносами освобождаются все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, в том числе и ТК РФ. Перечень обусловленных законодательством исключений из этого правила носит исчерпывающий характер и расширительному толкованию не подлежит. Поскольку оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей по уходу за детьми-инвалидами не является вознаграждением за труд, а является по существу гарантированной государством компенсацией лицам, исполняющим семейные обязанности, эти выплаты, на основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 06.04.2015 N 07АП-1509/2015 с учетом пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ заключил, что оплата дополнительно предоставленных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами не только не включается в оплату за выполнение трудовой функции, но и по своей сути относится к иным пособиям и видам обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию и, соответственно, не подлежит обложению страховыми взносами.
Д.В.Завгородний
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
10.09.2015
