Вопрос: Организация в 2015 г. на основании трудового/коллективного договора выплачивает работникам материальную помощь, выдает подарки, производит оплату туристических путевок. Работники не относятся к числу налоговых резидентов РФ, но являются гражданами Евразийского экономического союза (ЕАЭС). По какой ставке производится налогообложение НДФЛ упомянутых доходов?
Ответ: По нашему мнению, выплаты социального характера (материальная помощь, выдача подарков, оплата туристических путевок) гражданам ЕАЭС - нерезидентам РФ, основанные на положениях трудового/коллективного договора, не являются выплатами, связанными с работой по найму, а при их налогообложении НДФЛ должна применяться налоговая ставка, установленная п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ, в размере 30%.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 7 НК РФ предусмотрен приоритет норм международных договоров РФ над нормами национального законодательства, следовательно, при налогообложении доходов физических лиц - граждан ЕАЭС следует применять положения международных договоров (см. также Письмо ФНС России от 02.12.2014 N ГД-4-3/24870@).
С 01.01.2015 вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), ст. 73 которого предусмотрено, что, в случае если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.
Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов - Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Армении и Российской Федерации.
Таким образом, доходы в связи с работой по найму в РФ, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армении, с 01.01.2015 облагаются по налоговой ставке 13% начиная с первого дня их работы на территории РФ (Письма Минфина России от 27.01.2015 N 03-04-07/2703 (направлено Письмом ФНС России от 03.02.2015 N БС-4-11/1561), от 09.04.2015 N 03-04-06/20223).
В силу разд. VI Трудового кодекса РФ работнику производится оплата его труда за выполнение трудовой функции (см. также ст. 129 ТК РФ).
Из п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" можно сделать вывод о том, что условия трудового договора, носящие гражданско-правовой характер (например, о предоставлении жилого помещения, о выплате работнику суммы на приобретение жилого помещения), несмотря на то что эти условия включены в содержание трудового договора, по своему характеру являются гражданско-правовыми обязательствами работодателя.
Упомянутые в вопросе выплаты социального характера, основанные на положениях трудового/коллективного договора, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
Соответственно, такие доходы работников - граждан ЕАЭС, не относящихся к числу налоговых резидентов РФ, не являются выплатами, связанными с работой по найму, а при их налогообложении должна применяться налоговая ставка, установленная п. 3 ст. 224 НК РФ, в размере 30%.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
15.09.2015
