Вопрос: Находясь в командировке в другом регионе, работник взял автомобиль в аренду для разъездов по объектам, находящимся по всему региону. Вправе ли организация, применяющая УСН, учесть в составе расходов расходы работника на аренду автомобиля при определении налогооблагаемой базы?
Ответ: Если, находясь в командировке в другом регионе, работник взял автомобиль в аренду для разъездов по объектам, находящимся по всему региону, то полагаем, что организация, применяющая УСН ("доходы, уменьшенные на величину расходов"), будет вправе учесть в составе расходов затраты работника на аренду автомобиля при определении налогооблагаемой базы в том случае, если возможность аренды автомобиля работником в командировке предусмотрена коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Также должны быть в наличии документы, подтверждающие расходы на аренду автомобиля.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик на УСН имеет право уменьшить доходы при определении объекта налогообложения.
При этом данные расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть такие расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на командировки. При этом напрямую расходы на аренду автомобиля в командировке в данном подпункте не предусмотрены.
Статьей 168 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы на проезд;
- расходы на наем жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
В соответствии с п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
Возмещение иных расходов, связанных с командировками, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы в порядке и размерах, которые предусмотрены абз. 2 п. 11 данного Положения (п. 24 Положения).
Полагаем, что если возможность расходов работника на аренду автомобиля в командировке, а также порядок, условия и размер возмещения работнику этих расходов предусмотрены коллективным договором или локальным нормативным актом организации, то организация, применяющая УСН ("доходы, уменьшенные на величину расходов"), вправе учесть данные затраты работника в составе расходов при определении налогооблагаемой базы. При этом необходимы будут документы, подтверждающие данные расходы (например, договор аренды автомобиля, акт о передаче/возврате автомобиля, счета, чеки и иные документы, подтверждающие оплату).
Н.В.Ивашко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
16.09.2015
