Вопрос: Индивидуальный предприниматель, уплачивающий ЕНВД и не имеющий наемных работников в 2014 г., в I квартале 2015 г. уплатил страховые взносы за себя по доходам за 2014 г., которые превысили 300 000 руб. В январе 2015 г. он принял на работу работников. Вправе ли предприниматель уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2015 г. на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, уплаченных за 2014 г. в I квартале 2015 г., в виде 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за 2014 г.?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель, уплачивающий ЕНВД и не имеющий наемных работников в 2014 г., в I квартале 2015 г. уплатил страховые взносы за себя по доходам за 2014 г., которые превысили 300 000 руб., и в январе 2015 г. он принял на работу работников, то он не вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2015 г. на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, уплаченных за 2014 г. в I квартале 2015 г., в виде 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за 2014 г.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. Исходя из п. 2.1 указанной ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. Таким образом, НК РФ не предусматривает уменьшение суммы единого налога на сумму уплаченных страховых взносов за себя в случае уплаты вознаграждения работникам, по нашему мнению, вне зависимости от того, что страховые взносы уплачиваются за период, в котором таких работников не было. Косвенно данная позиция подтверждается п. 4 Письма Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-09/43709 (направлено Письмом ФНС России от 12.09.2014 N ГД-4-3/18435@).
Таким образом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие в I квартале 2015 г. выплаты и вознаграждения физическим лицам, при расчете суммы единого налога на вмененный доход за I квартал 2015 г. не вправе учитывать сумму страховых взносов, уплаченную в данном квартале (в I квартале 2015 г.), в размере 1% от суммы дохода, превысившей 300 000 руб. по итогам 2014 г.
М.В.Пыстин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
21.08.2015
