Вопрос: Организация, уплачивающая ЕСХН, производит 100%-ную компенсацию родительской платы за частный детский сад путем перечисления по предъявленной квитанции на счет дошкольного образовательного учреждения. Вправе ли организация включить в расходы при исчислении ЕСХН компенсацию?
Ответ: Организация, применяющая ЕСХН, вправе учесть 100%-ную компенсацию родительской платы за частный детский сад путем перечисления по предъявленной квитанции на счет дошкольного образовательного учреждения в качестве расходов на оплату труда в целях исчисления ЕСХН, если выплата указанной компенсации предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами.
Обоснование: Согласно ч. 5 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация части родительской платы.
Компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации.
В Письме Минфина России от 15.10.2013 N 03-04-06/42927 сделан вывод, что выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле ст. 65 Федерального закона N 273-ФЗ.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики ЕСХН уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ч. 1 ст. 255 НК РФ).
В ч. 2 ст. 255 НК РФ приведен перечень расходов, которые относятся к расходам на оплату труда. Компенсация родительской платы за частный детский сад путем перечисления по предъявленной квитанции на счет дошкольного образовательного учреждения в этом перечне отсутствует. Однако п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрены другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Компенсацию родительской платы за частный детский сад путем перечисления по предъявленной квитанции на счет дошкольного образовательного учреждения следует относить к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Так, на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к таким доходам, в частности, относится оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, в качестве расходов на оплату труда могут быть признаны расходы на 100%-ную компенсацию родительской платы за частный детский сад путем перечисления по предъявленной квитанции на счет дошкольного образовательного учреждения при условии, что эта плата предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами и соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Заметим, что средства, перечисляемые работодателем частному детскому саду за содержание в нем детей работников, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России N 03-04-06/42927, ФНС России от 02.12.2013 N БС-4-11/21444).
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
14.04.2016
