Вопрос: Работник направлен в командировку по России. Дата приказа на командировку - 01.12.2014, в соответствии с приказом дата окончания командировки - 07.12.2014 (воскресенье). В организации суббота и воскресенье являются выходными днями. В каком размере организация компенсирует расходы за время пребывания работника в командировке в выходные дни? Как данные расходы организация сможет учесть в целях налога на прибыль и НДФЛ?
Ответ: Во время нахождения работника в командировке в выходной день работнику компенсируют командировочные расходы, но для этого необходимо наличие подтверждающих документов, обосновывающих командировку в выходной день и осуществление данных расходов для достижения целей, предусмотренных приказом о направлении в командировку. При выполнении норм ст. 252 Налогового кодекса РФ организация может принять в целях исчисления налога на прибыль указанные расходы в полном объеме, а по суточным - в пределах норм, предусмотренных локальным нормативным актом организации (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение)). При возмещении командировочных расходов НДФЛ следует удержать с сумм выплат, превышающих нормативы, предусмотренные внутренними распорядительными документами организации, дополнительные расходы облагаются НДФЛ только в части превышения норматива, при наличии подтверждающих документов, с суточных удерживается НДФЛ, при превышении 700 руб. - по командировкам внутри России и при превышении 2500 руб. - за пределами РФ.
Обоснование: Налог на прибыль
В соответствии с ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ и п. 11 Положения работнику за время нахождения в командировке полагается оплата командировочных расходов, которые включают в себя оплату проезда до места командировки и обратно, наем жилого помещения и прочие расходы, производимые работником для достижения цели, предусмотренной приказом о направлении в командировку. Кроме того, работнику полагается выплата суточных, в том числе и за выходные дни, и иных расходов, произведенных работником с разрешения или с ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 4 ст. 168 ТК РФ).
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на командировки относятся к прочим расходам и в случае их обоснованности, с учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ, принимаются в целях исчисления налога на прибыль в полном объеме. Суточные и дополнительные расходы, произведенные с согласия работодателя, оплаченные работодателем работнику, учитываются в целях исчисления на прибыль в пределах норм, установленных внутренними нормативными актами при наличии подтверждающих документов (п. 11 Положения).
Возмещение расходов осуществляется на основании авансового отчета, к которому прикладываются подтверждающие документы:
- внутренние документы (приказ о направлении в командировку (из которого видно, что командировка приходилась на выходные дни), журнал учета командированных работников, табель рабочего времени (в котором будут проставлены отметки "к" в дни, приходящиеся на дни командировки));
- прочие подтверждающие документы (чеки, квитанции, железнодорожные билеты и прочие документы, обосновывающие произведенные работником расходы во время командировки) (п. 26 Положения).
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ компенсация расходов на командировку не облагается в пределах норм, установленных в локальных нормативных актах организации (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения). Дополнительные расходы, выплачиваемые работодателем, прочие расходы, произведенные с согласия работодателя, также не подлежат налогообложению в пределах установленных норм, если данные выплаты предусмотрены коллективным договором и есть подтверждающие документы. Данная позиция отражена в Письмах Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1482 и ФНС России от 10.11.2011 N ЕД-4-3/18794@. Суточные, выплачиваемые работодателем, не облагаются в пределах: 700 руб. - за каждый день пребывания в командировке на территории РФ; 2500 руб. - в заграничной командировке (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Е.А.Артамонова
Группа компаний
"Аналитический Центр"
30.09.2015
