Вопрос: Коллективным договором и положением об оплате труда, принятым в организации, установлено, что оплата сверхурочной работы работнику, получающему должностной оклад, производится в двойном размере часовой ставки (части должностного оклада за час работы) начиная с первого часа работы. Вправе ли организация учитывать в целях налогообложения прибыли расходы в виде надбавки за сверхурочную работу в повышенном (по сравнению с законодательно установленным минимумом) размере?
Ответ: Организация вправе учитывать в целях налога на прибыль расходы в виде надбавки за сверхурочную работу в повышенном размере (по сравнению с законодательно установленным минимумом).
Обоснование: Согласно п. 3 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относится в том числе оплата сверхурочной работы.
В соответствии со ст. 99 Трудового кодекса РФ работодатель может привлекать работника к сверхурочным работам. При этом продолжительность таких работ не может превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Статьей 152 ТК РФ предусмотрено, что сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.
В Письме ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/195@ содержится разъяснение, согласно которому в ст. 152 ТК РФ определен минимальный размер оплаты сверхурочной работы. При этом сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам.
Аналогичная позиция содержится в Письмах Минфина России от 23.05.2013 N 03-03-06/1/18410, от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278.
При этом оплата сверхурочных работ в повышенном размере по сравнению с размером, предусмотренным ст. 152 ТК РФ, учитывается в составе расходов в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ при условии, что такая обязанность работодателя предусмотрена трудовым или коллективным договором.
А.М.Прудников
Министерство финансов
Московской обл.
21.10.2016
