Вопрос: Налогоплательщик-родитель заключил договор с высшим образовательным учреждением об обучении своего несовершеннолетнего ребенка. Согласно договору форма обучения - "С использованием дистанционных образовательных технологий". Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ, установленного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ?
Ответ: В рассматриваемой ситуации налогоплательщик-родитель, уплативший суммы за обучение своего ребенка с использованием дистанционных технологий, вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ только при наличии документов, подтверждающих факт обучения ребенка по очной форме.
Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик-родитель (опекун) имеет право на получение социальных налоговых вычетов, в частности, в сумме, уплаченной им за обучение своих детей в возрасте до 24 лет (своих подопечных в возрасте до 18 лет), по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Минфин России в Письме от 07.09.2017 N 03-04-06/57590 подчеркнул, что право на получение указанного вычета предоставляется с ограничением по форме обучения указанных лиц (очная форма обучения).
Согласно ч. 2 ст. 17 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ) обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, с учетом потребностей, возможностей личности и в зависимости от объема обязательных занятий педагогического работника с обучающимися осуществляется в очной, очно-заочной или заочной форме.
Частью 1 ст. 16 Федерального закона N 273-ФЗ предусмотрено, что под дистанционными образовательными технологиями понимаются образовательные технологии, реализуемые в основном с применением информационно-телекоммуникационных сетей при опосредованном (на расстоянии) взаимодействии обучающихся и педагогических работников.
С учетом изложенного в целях предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по НДФЛ в сумме, уплаченной за обучение его детей (подопечных), определяющее значение имеют не образовательные технологии, используемые для проведения обучения (в частности, дистанционное обучение), а факт обучения детей налогоплательщика (его подопечных) по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
При этом необходимо отметить, что в силу ч. 2 ст. 54 Федерального закона N 273-ФЗ в договоре об образовании должны быть указаны основные характеристики образования, в том числе вид, уровень и (или) направленность образовательной программы (часть образовательной программы определенных уровня, вида и (или) направленности), форма обучения, срок освоения образовательной программы (продолжительность обучения).
Приказом Минобрнауки России от 21.11.2013 N 1267 во исполнение ч. 10 ст. 54 Федерального закона N 273-ФЗ утверждена примерная форма договора об образовании на обучение по образовательным программам среднего профессионального и высшего образования, в котором, в частности, отражается форма обучения лица, зачисляемого на обучение (аналогично - пп. "л" п. 12 Правил оказания платных образовательных услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.2013 N 706).
Вместе с тем на практике возможны ситуации, когда учебное заведение не отражает в договоре форму обучения, конкретно поименованную в ч. 2 ст. 17 Федерального закона N 273-ФЗ, а указывает: "С использованием дистанционных образовательных технологий".
ФНС России в Информации "О получении налогового вычета при дистанционном обучении" и Минфин России в Письме от 25.09.2017 N 03-04-07/61763 (направлено Письмом ФНС России от 12.10.2017 N ГД-4-11/20605) отметили, что для подтверждения права на получение этого вычета можно представить любые документы, подтверждающие факт оказания образовательных услуг ребенку (подопечному) налогоплательщика по очной форме обучения. В частности, такими документами могут быть договор с образовательной организацией с указанием в нем очной формы обучения ребенка (подопечного), справка о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме, а также выписка из внутренних документов организации (копии таких документов), свидетельствующая о предоставлении образовательных услуг по очной форме обучения.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик-родитель, уплативший суммы за обучение своего ребенка с использованием дистанционных технологий, вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ только при наличии документов, подтверждающих факт обучения ребенка по очной форме.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
15.12.2017
