Вопрос: У работника ошибочно удерживали алименты (после исполнения ребенку 18 лет) и перечисляли взыскателю. По требованию работника работодатель выплатил сумму алиментов, излишне удержанную из заработной платы. Как квалифицировать данную выплату? Облагается ли эта сумма страховыми взносами, надо ли удерживать НДФЛ? Вправе ли работодатель при исчислении налога на прибыль включить эти суммы в расходы?
Ответ: Законодательно не определено, каким образом можно квалифицировать сумму, выплаченную по требованию работника в связи с излишне удержанной суммой алиментов из его заработной платы (после исполнения ребенку 18 лет). При этом выплаченная работнику сумма не будет облагаться страховыми взносами, с нее не нужно удерживать НДФЛ. Работодатель при исчислении налога на прибыль не вправе включать выплаченную сумму в расходы.
Обоснование: Согласно ст. 80 Семейного кодекса РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание несовершеннолетних детей (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке. Размер алиментов при отсутствии соглашения об уплате определен в ст. 81 СК РФ.
Виды заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, определены в Постановлении Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей". В нормативном документе указано, что удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной формах.
Статьей 109 СК РФ возложена обязанность на администрацию организации по удержанию алиментов на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и по уплате или переводу их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
Пунктом 2 ст. 120 СК РФ установлено, что выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается в определенных законодательством случаях (по достижении ребенком совершеннолетия, при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты, и др.).
Лицо, получившее алименты в излишнем размере, как в рассматриваемой ситуации, считается на основании ст. 1109 Гражданского кодекса РФ лицом, получившим неосновательное обогащение, не подлежащее возврату. Так, не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения алименты при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки. Поэтому взыскать сумму излишне удержанных и перечисленных алиментов без добровольного согласия на то получателя не получится. Вместе с тем у организации в таком случае возникает обязанность по возмещению в полном размере неперечисленной суммы (неправомерно удержанной зарплаты) в адрес своего работника. При этом отдельных положений, связанных с такой ситуацией, Налоговый кодекс РФ не содержит, в том числе нормами не определено, каким образом можно квалифицировать указанную сумму.
На основании п. 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 841, взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством. Соответственно, до удержания алиментов с суммы заработной платы был исчислен и удержан НДФЛ.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2007 N Ф08-8389/2007-3149А по делу N А32-29630/2006-34/539 была рассмотрена ситуация о неправомерном удержании НДФЛ в связи с отнесением к доходам работника алиментов, ошибочно перечисленных его бывшей супруге. Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ. В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Сумма алиментов, ошибочно перечисленная обществом, не может являться доходом физического лица, с которого подлежат удержанию алименты, и не должна облагаться НДФЛ.
Сумма удержанных алиментов также не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку объектом обложения страховыми взносами является начисленная работнику зарплата, а удержания из заработной платы не облагаются страховыми взносами (ст. 420 НК РФ). Следовательно, при возврате работнику этой суммы она не подлежит обложению страховыми взносами.
Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. В п. 49 указанной статьи определено, что при определении налоговой базы не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком). При этом суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов (п. 5 ст. 252 НК РФ). Таким образом, полагаем, что указанная сумма не может быть отнесена на расходы организации. При этом не будет иметь значения, произошло ли излишнее удержание по причине того, что работник несвоевременно уведомил о фактах, являющихся основаниями для прекращения удержания, либо излишнее удержание произошло по вине бухгалтерии.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
24.04.2018
