Вопрос: Работник организации, уплачивающей ЕСХН, для поездки к месту командировки и обратно к месту работы воспользовался услугами легкового такси. Подтверждающие документы в виде бланка строгой отчетности имеются. Работодатель возместил указанные расходы. Вправе ли организация учесть расходы на оплату услуг такси для проезда к месту командировки и обратно к месту работы в целях исчисления ЕСХН?
Ответ: Организация, уплачивающая ЕСХН, вправе учесть в целях исчисления ЕСХН расходы на проезд работника, с которым ее связывают трудовые отношения, к месту командировки и обратно к месту постоянной работы на такси при условии документального подтверждения и экономической обоснованности данных расходов.
Обоснование: Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд (ст. 168 ТК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщик ЕСХН вправе уменьшить сумму доходов на командировочные расходы, к которым, в частности, относятся расходы на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения;
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
При этом согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ командировочные расходы принимаются для целей налогообложения ЕСХН при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Минфин России допускает включение затрат на такси в командировке в расходы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 14.06.2013 N 03-03-06/1/22223). Это возможно при условии документального подтверждения и экономической обоснованности данных расходов.
Обязательные реквизиты квитанции на оплату пользования легковым такси определены Правилами перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 112. В Приложении N 5 к данным Правилам установлены Обязательные реквизиты квитанции на оплату пользования легковым такси.
Таким образом, организация, уплачивающей ЕСХН, вправе учесть в целях исчисления ЕСХН расходы на проезд работника, с которым ее связывают трудовые отношения, к месту командировки и обратно к месту постоянной работы на такси при условии документального подтверждения и экономической обоснованности данных расходов.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
30.03.2016
