Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", расположена в месте, куда общественный транспорт не ездит. Доставка работников к месту работы и обратно осуществляется собственным транспортом организации. В то же время работники бухгалтерии в случае необходимости поездок в течение дня (например, в налоговый орган, отделение ПФР, территориальный орган ФСС РФ, на почту) используют такси. Такси представляет квитанцию, на основании которой работодатель компенсирует указанные расходы. Разъездной характер работы работникам не установлен.
Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учесть стоимость поездок на такси в данном случае в расходах при исчислении налоговой базы по УСН?
Ответ: По нашему мнению, оплату услуг такси для поездок работников бухгалтерии в течение дня (в налоговый орган, отделение ПФР, территориальный орган ФСС РФ, на почту) возможно учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии, что данные расходы предусмотрены в трудовых договорах и (или) в коллективном договоре. В том случае, если трудовыми договорами и (или) коллективным договором рассматриваемые расходы не предусмотрены, учесть их в целях исчисления налоговой базы по УСН нельзя, так как перечень расходов, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим, а расходы на оплату услуг такси не относятся к расходам, учитываемым при исчислении налога, уплачиваемого в рамках УСН.
Обоснование: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в ст. 346.16 НК РФ.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения могут учитывать расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом на основании абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
В соответствии с п. 26 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства. Также исключение сделано для случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В Письме Минфина России от 27.11.2015 N 03-03-06/1/69181 сделан вывод, что организация в целях налога на прибыль вправе отнести в состав расходов затраты, связанные с перевозкой работников службами такси, если данные расходы обусловлены технологическими особенностями производства либо предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами как система оплаты труда, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Исходя из вопроса работники бухгалтерии в силу удаленности расположения организации от общественного транспорта в случае необходимости поездок в течение дня (например, в налоговый орган, отделение ПФР, территориальный орган ФСС РФ, на почту) используют услуги такси, то есть поездки являются служебными и осуществляются в интересах организации, а не указанных работников. Документальное подтверждение поездки имеется (квитанция).
Таким образом, по нашему мнению, оплату услуг такси для поездок работников бухгалтерии в течение дня (например, в налоговый орган, отделение ПФР, территориальный орган ФСС РФ, на почту) возможно учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии, что данные расходы предусмотрены в трудовых договорах и (или) в коллективном договоре. В том случае, если трудовыми договорами и (или) коллективным договором рассматриваемые расходы не предусмотрены, учесть их в целях исчисления налоговой базы по УСН нельзя, так как перечень расходов, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим, а расходы на оплату услуг такси не относятся к расходам, учитываемым при исчислении налога, уплачиваемого в рамках УСН.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
01.04.2016
