Вопрос: Работник организации в течение 2015 - 2016 гг. взял у организации несколько беспроцентных займов.
С 01.01.2016 материальная выгода и НДФЛ с нее должны рассчитываться ежемесячно на последний день месяца.
НДФЛ с материальной выгоды превышает заработную плату работника.
Какой предельный размер НДФЛ организация может удержать с работника и как следует поступить с суммой неудержанного НДФЛ?
Ответ: Предельный размер НДФЛ, который организация может удержать с доходов работника, взявшего несколько беспроцентных займов, не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме за месяц.
По истечении 2016 г. организация - налоговый агент должна представить работнику и в налоговую инспекцию справку 2-НДФЛ не позднее 01.03.2017, в которой должны быть указаны суммы дохода в виде материальной выгоды и суммы не удержанного с этого дохода НДФЛ.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ при предоставлении беспроцентного займа работнику организации следует рассчитать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ и с 2016 г. не поменялся.
В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ ставка налога для работника - гражданина РФ составляет 35%.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ исчисленная сумма НДФЛ с материальной выгоды за пользование беспроцентным займом должна быть удержана из каждой следующей денежной выплаты физическому лицу, в том числе работнику при выплате заработной платы и других доходов, начиная с января 2016 г. при фактической выплате заработной платы, этих доходов. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 данной статьи).
Данные доходы следует отразить в справке по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.
Если 50% денежных доходов работника не хватает для покрытия сумм исчисленного и удержанного НДФЛ с суммы материальной выгоды, то некоторую часть суммы НДФЛ организация удержать не сможет.
Поэтому согласно п. 5 ст. 226 НК РФ по истечении года организация - налоговый агент должна будет представить работнику и в налоговую инспекцию справку 2-НДФЛ (за 2016 г. не позднее 01.03.2017), в которой должны быть указаны суммы дохода в виде материальной выгоды и суммы не удержанного с этого дохода НДФЛ.
Для сообщения о невозможности удержать налог за 2015 г. используется справка 2-НДФЛ с признаком "2".
Остаток НДФЛ работник уплатит сам в соответствии со ст. ст. 228, 229 НК РФ путем подачи в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ.
П.С.Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
20.06.2016
