Вопрос: Организация в правилах внутреннего трудового распорядка установила дополнительный выходной день для своих работников - день рождения организации. Заработная плата работников в связи с предоставлением дополнительного выходного не уменьшается. Вправе ли организация учитывать расходы на оплату труда в части этого выходного дня и страховые взносы в целях налога на прибыль?
Ответ: Расходы работодателя в связи с предоставлением работникам дополнительного оплачиваемого выходного дня по случаю дня рождения организации, установленного внутренним трудовым распорядком, не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку не предусмотрены нормами трудового законодательства Российской Федерации и не соответствуют критериям ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право включить любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В силу ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) является вознаграждением за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также включает компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ) и является обязательным условием для включения в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ).
Системы оплаты труда, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Статьей 116 ТК РФ установлен перечень предоставляемых работодателем дополнительных оплачиваемых отпусков.
В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик вправе учесть произведенные расходы при условии соответствия их критериям ст. 252 НК РФ, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
Пунктом 24 ст. 270 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам.
Правила внутреннего трудового распорядка, согласно ст. 190 ТК РФ, являются локальным нормативным актом и, как правило, являются приложением к коллективному договору.
Также, как указано в Письме Минфина России от 30.01.2015 N 03-03-06/1/3587, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Из указанного следует, что расходы работодателя в связи с предоставлением работникам дополнительного оплачиваемого выходного дня по случаю дня рождения организации, установленного внутренним трудовым распорядком, не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку его предоставление не предусмотрено нормами трудового законодательства Российской Федерации и не соответствует критериям ст. 252 НК РФ.
Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/689.
В.В.Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
30.06.2016
