Вопрос: Работник с разрешения работодателя использует автомобиль в интересах работодателя. Однако работник организации управляет автомобилем по доверенности. Собственник автомобиля в организации не работает. Будет ли в этом случае сумма компенсации за использование автомобиля в интересах работодателя облагаться НДФЛ?
Ответ: Поскольку позиция Минфина России и судов по вопросу удержания НДФЛ с сумм компенсации за использование автомобиля, который не является собственностью работника организации, противоречива, в случае если организация примет решение не удерживать НДФЛ, возможны споры с проверяющими.
Однако, учитывая судебную практику по данному вопросу, в случае возникновения спора с налоговым органом у организации имеется шанс отстоять такую позицию в судебном порядке.
Обоснование: Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) личного транспорта, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием.
Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
В Письмах Минфина России от 08.08.2012 N 03-04-06/9-228 и от 21.02.2012 N 03-04-06/3-42 утверждается, что транспортное средство, управляемое физическим лицом по доверенности, не является его личным имуществом, положения п. 3 ст. 217 НК РФ в таком случае не применяются и суммы возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Также и из более поздних разъяснений усматривается, что не подлежат налогообложению суммы компенсации только личного имущества (Письма от 30.04.2015 N 03-04-05/25434, от 20.04.2015 N 03-04-06/22274, от 27.08.2013 N 03-04-06/35076).
Вместе с тем имеется судебная практика, подтверждающая, что трудовое законодательство не обязывает работодателя проверять наличие у работника права собственности на имущество.
В Постановлениях ФАС Уральского округа от 22.04.2014 N Ф09-1388/14, а также Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.08.2014 N А56-50900/2013 суд указал, что переданный по доверенности автомобиль находится во владении и пользовании того лица, которому он передан. Таким образом, организация правомерно не включала в налоговую базу по НДФЛ сумму компенсаций за использование личного транспорта, которым работники владели на основании доверенности.
Следовательно, арбитражная практика складывается в пользу организаций, которые не производят удержание НДФЛ с сумм выплаченной компенсации за использование автомобиля, которым работник организации управляет по доверенности.
Поскольку позиция Минфина России и судов по вопросу удержания НДФЛ с сумм компенсации за использование автомобиля, который не является собственностью работника организации, противоречива, в случае проверки организаций возможны споры с проверяющими.
Однако, учитывая судебную практику по данному вопросу, в случае возникновения спора с налоговым органом правомерность своей позиции организация имеет право отстоять в судебном порядке.
Л.Б.Чернышева
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
01.07.2016
