Вопрос: В организации коллективным договором предусмотрена обязанность работодателя по проведению за свой счет ежегодных медицинских осмотров работников (диспансеризации). Подлежит ли обложению НДФЛ стоимость таких услуг?
Ответ: По нашему мнению, стоимость услуг по проведению ежегодных осмотров работников (диспансеризации), предусмотренных коллективным договором, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц при условии расходования работодателем на эти цели средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.
Обоснование: Перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, закреплен в ст. 217 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 10 данной нормы освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
Следует обратить внимание на правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 09.10.2007 N 5560/07 по делу N А70-6405/14-2006, согласно которой "ст. 217 НК РФ определен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Таким образом, при применении норм, содержащихся в п. п. 9 и 10 ст. 217 НК РФ, в зависимости от ставки налога на прибыль физические лица, работающие в организациях, применяющих ставку по налогу на прибыль 0 процентов, оказываются в неравном положении по отношению к физическим лицам, работающим в организациях, уплачивающих налог на прибыль по другой ставке, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ".
Из данной правовой позиции, на наш взгляд, можно также сделать вывод о том, что для физических лиц, получивших оплаченные работодателем рассматриваемые услуги, не должно быть различий в целях налогообложения в зависимости от экономической природы израсходованных для этих целей денежных средств работодателя (за счет чистой прибыли, либо за счет дохода до налогообложения налогом на прибыль организаций).
Однако существует позиция Минфина России, изложенная в Письме от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196, в соответствии с которой рассматриваемая оплата медицинских услуг не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц при условии расходования работодателем средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.
Следовательно, в целях исключения налоговых споров оплаченные работодателем услуги по проведению медицинских осмотров своих работников не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц только при выполнении указанного выше условия.
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
03.06.2016
