Вопрос: Работающий в Московской области иностранный работник из Узбекистана оплатил стоимость патента с января по май 2016 г. в размере 21 000 руб. из расчета 4200 руб. в месяц из-за ошибочной информации.
Позднее он узнал, что стоимость патента в Московской области в 2016 г. не повысилась и составляет 4000 руб.
Действительно ли стоимость патента в Московской области составляет 4000 руб. в месяц?
Можно ли сумму переплаты патента (1000 руб.) зачесть в счет будущей оплаты за июнь 2016 г.? Если нет, можно ли ее вернуть?
Ответ: Ежемесячная сумма авансового платежа по НДФЛ по патенту для иностранных работников в Московской области составляет в 2016 г. 4000 руб.
В данном случае полагаем, что ошибочно перечисленные суммы патента в размере 1000 руб. могут быть зачтены в счет уплаты авансового платежа за следующий месяц, то есть за июнь 2016 г.
В то же время иностранный работник может своевременно уплатить за июнь полную сумму патента (4000 руб.), а излишне уплаченную сумму вернуть, обратившись в налоговый орган с соответствующим заявлением.
Обоснование: Согласно порядку исчисления и уплаты НДФЛ иностранными гражданами на основании патента, установленному п. 2 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ, фиксированные авансовые платежи по патенту составляют сумму 1200 руб. в месяц, которая подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на региональный коэффициент, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Согласно Приказу Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год" на 2016 г. коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,514.
Статьей 2 Закона Московской области от 08.10.2015 N 157/2015-ОЗ "Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда Московской области, на 2016 год" установлен коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда Московской области, на 2016 г. в размере 2,2017.
Следовательно, в Московской области ежемесячная сумма авансового платежа по НДФЛ по патенту составляет в 2016 г. 4000 руб. (1200 x 1,514 x 2,2017).
В соответствии с п. 4 ст. 227.1 НК РФ фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается иностранным работником по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента, то есть в Московской области, до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.
Из п. 5 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" следует, что продление срока действия патента зависит от уплаты авансового платежа по НДФЛ, который должен быть сделан до дня начала срока, на который продлевается патент. Несвоевременная уплата НДФЛ приведет к непродлению патента, и его могут аннулировать, то есть дальнейшая трудовая деятельность иностранного лица станет незаконной.
В Письмах ФНС России от 01.06.2015 N БС-2-11/653@, Минфина России от 19.05.2015 N 03-04-07/28585 (направлено Письмом ФНС России от 28.05.2015 N БС-4-11/9100) отмечено, что если срок действия патента не был продлен, то эти денежные средства могут быть идентифицированы как излишне уплаченные суммы налога и могут быть возвращены иностранному гражданину, если он обратится в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. В данном же случае срок действия патента не закончился, поэтому полагаем, что ошибочно перечисленные суммы патента в размере 1000 руб. могут быть зачтены в счет уплаты авансового платежа за следующий месяц, то есть за июнь 2016 г.
В то же время во избежание возможных рисков со стороны ФМС России по аннулированию патента из-за неполной его уплаты (3000 руб. вместо 4000 руб.) иностранный работник может своевременно уплатить за июнь полную сумму патента (4000 руб.), а излишне уплаченные суммы (1000 руб.) вернуть, обратившись в налоговый орган с соответствующим заявлением.
Форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа) приведена в Приказе ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов".
Отметим, что разъяснений официальных органов по данному вопросу нет.
Поэтому дополнительно рекомендуем обратиться за разъяснениями в территориальный налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
П.С.Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
17.06.2016
