Как отразить в расчете по форме 6-НДФЛ перерасчет заработной платы за прошлый налоговый период?
Если перерасчет заработной платы за прошлый налоговый период осуществлен в большую сторону, то доплата работнику в текущем периоде отражается в уточненных расчетах 6-НДФЛ начиная с отчетного периода, в котором произошли основания для корректировки, и до конца года. При этом НДФЛ с доплаты отражается в разд. 1 расчета 6-НДФЛ текущего отчетного периода.
В случае перерасчета заработной платы в меньшую сторону и возврата работодателю переплаты возврат отражается в соответствующих уточненных расчетах 6-НДФЛ за прошлый налоговый период, а в текущем отчетном периоде данная операция не отражается.
Перерасчет заработной платы может производиться работодателем в случае ее корректировки как в сторону увеличения, так и уменьшения по различным обстоятельствам, например в случае технической ошибки.
При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган налоговом расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (п. 6 ст. 81 НК РФ).
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Расчет по форме 6-НДФЛ за 2020 г. представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, а начиная с представления сведений за I квартал 2021 г. - Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
При корректировке сведений за 2020 г. нужно использовать формы, по которым подавались первоначальные сведения за указанный период (п. п. 5, 6 ст. 81 НК РФ).
Рассмотрим вопрос на примере, когда в марте 2021 г. произведен перерасчет заработной платы за ноябрь 2020 г.
Доплата заработной платы за прошлый период
При перерасчете зарплаты в большую сторону у налогового агента возникает обязанность доплаты суммы НДФЛ.
Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Например, в случае осуществления налоговым агентом в I квартале 2021 г. перерасчета зарплаты, выплаченной работнику за ноябрь 2020 г., скорректированная сумма заработной платы будет считаться фактически полученной работником 30.11.2020 вне зависимости от момента и причин такого перерасчета.
Таким образом, налоговый агент после перерасчета сумм заработной платы и НДФЛ представляет уточненный расчет 6-НДФЛ за 2020 г., в котором в строках 020, 040 и 070 разд. 1 отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета (Письмо ФНС России от 03.09.2019 N БС-4-11/17598@).
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
При перерасчете в марте 2021 г. заработной платы, выплаченной в 2020 г., повлекшем за собой доплату заработной платы, с этого дохода также удерживается и перечисляется соответствующая сумма НДФЛ в текущем отчетном периоде (в рассматриваемом примере - в I квартале 2021 г.). При этом данная операция в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за 2020 г. не отражается (Письмо ФНС России от 02.10.2019 N БС-4-11/20039).
Сумма удержанного при доплате заработной платы НДФЛ подлежит отражению в разд. 1 расчета 6-НДФЛ, представляемого за I квартал 2021 г., в полях 020, 021, 022 (п. п. 3.1, 3.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России N ЕД-7-11/753@).
Возврат работником заработной платы за прошлый период
Излишне начисленная и выплаченная заработная плата учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Обязательства по уплате НДФЛ за прошлый период уменьшаются только тогда, когда переплата удерживается из заработной платы работника либо возвращается им добровольно (например, при технической ошибке) или по решению суда.
По строкам 020, 040 и 070 разд. 1 уточненного расчета 6-НДФЛ за 2020 г. отражаются итоговые показатели с учетом уменьшенной суммы зарплаты за ноябрь 2020 г. (Письмо ФНС России от 03.09.2019 N БС-4-11/17598@).
При этом в результате такого перерасчета и возврата работником переплаты ранее уплаченный налог фактически уже не признается уплатой НДФЛ (п. 9 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).
В связи с этим ранее отраженные в строках 130 и 140 разд. 2 уточненного расчета 6-НДФЛ за 2020 г. сумма дохода и сумма удержанного налога должны быть скорректированы в меньшую сторону.
В этом случае у налогового агента образуется переплата, за возвратом которой он вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации.
При этом, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 210 НК РФ). Таким образом, в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. данная операция не отражается.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
